|
В. Аканеев, эксперт ПБ
Сотрудник уходит в отпуск в одном месяце, а
возвращается в другом. Как правильно рассчитать его отпускные и не
«промахнуться» с налогами? Разберемся
Каждый работник
имеет право на отпуск. Истина известная. При этом сотрудник может
уйти отдыхать на 28 календарных дней. Если весь отпуск приходится
на один календарный месяц, проблем нет. Надо рассчитать отпускные и
выдать их перед началом отдыха. А как выплатить аванс на отпуск и
рассчитать «зарплатные» налоги, если его период переходит с одного
месяца на другой? Вполне может статься, что ваша точка зрения по
данному вопросу не совпадет с мнением контролеров.
Не все так сложно
Как известно, если
отпуск приходится на один календарный месяц, то в бухучете
отпускные учитываются на затратных счетах (20, 25, 26) уже в том
месяце, в котором работник уходит отдыхать. Когда отпуск переходит
с одного месяца на другой, отпускные придется разбить на две части.
Одна часть включается в состав затрат текущего месяца, а другая –
следующего. Такой порядок установлен пунктом 18 ПБУ 10/99. Согласно
ему, «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств». Напомним, согласно Плану счетов, для учета затрат,
произведенных в текущем периоде, но относящихся к
будущим, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Его нужно
использовать, если фирма резерв на оплату отпусков не создала.
Теперь поговорим о списании
расходов на оплату отпусков в налоговом учете. При кассовом методе
все отпускные нужно учесть в составе расходов на оплату труда, в
момент выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). А при методе начисления
отпускные, как и в бухучете, придется разбить на две части и
отнести на расходы того месяца, за который они начислены (ст. 272
НК РФ). Такого мнения придерживаются и контролеры (письмо УМНС по
г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495).
Пример
Сотруднику ЗАО «Актив»
предоставлен отпуск с 18 мая по 14 июня 2005 года. Его средний
дневной заработок составил 750 руб. Общая сумма отпускных равна 21
000 руб. (28 дн. x 750 руб.). В мае бухгалтер рассчитал отпускные:
Дебет 20 Кредит 70
– 10 500 руб. (14 дн. x
750 руб.) – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на
май;
Дебет 20 Кредит 69
– 2730 руб. (10 500
руб. x 26%) – начислен ЕСН;
Дебет 97 Кредит 70
– 10 500 руб. (14 дн. x
750 руб.) – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на
июнь;
Дебет 97 Кредит 69
– 2730 руб. (10 500
руб. x 26%) – начислен ЕСН
Дебет 70 Кредит 68
– 2730 руб. (21 000
руб. x 13%) – удержан НДФЛ с отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 18 270 руб. (21 000 –
2730) – выплачены отпускные из кассы.
В июне бухгалтер списал
оставшуюся часть отпускных:
Дебет 20 Кредит 97
– 10 500 руб. –
отпускные за июнь включены в фонд оплаты труда;
Дебет 20 Кредит 97
–
2730 руб. – ЕСН, приходящийся на отпускные за май, учтен в составе
затрат.
...но ошибиться все
же можно
Поговорим о налогах. На
выплаты работникам, в том числе и отпускные, необходимо начислять
ЕСН (ст. 236 НК РФ). Авансовые платежи по налогу рассчитываются
ежемесячно. Если отпуск переходит с одного месяца на другой, платеж
за будущий месяц будет «висеть» на счете 97. И уже при наступлении
следующего месяца соцналог можно списать на расходы (письмо Минфина
России от 22 апреля 2002 г. № 04-04-04/55).
Перейдем к НДФЛ.
Согласно Налоговому кодексу, зарплата признается доходом сотрудника
в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому и налог с нее
рассчитывается по итогам месяца. При этом фирма как налоговый агент
должна перечислить его сумму не позднее дня получения денег на
выплату зарплаты в банке. Это же правило применяется и в отношении
отпускных. Например, в мае компания выплатила отпускные за май–июнь.
При выплате дохода за май она перечисляет удержанный налог с
отпускных только за май. С отпускных за июнь она перечислит налог
одновременно с выплатой июньской зарплаты.
|
