|
С 2008 года положение
налогоплательщиков в целом должно улучшиться. Этому способствует ряд
федеральных законов, которые обсуждались на декабрьской практической
конференции газеты «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад». Как правильно
использовать нововведения по налогу на добавленную стоимость,
бухгалтерам рассказал представитель Управления ФНС России по
Санкт-Петербургу.
Задолженности включаем в налоговую базу
Как известно, с 2006 года налоговый вычет предъявляется
бюджету вне зависимости от оплаты, а налоговая база формируется исходя
из более ранней даты — отгрузки либо оплаты товаров, работ или услуг (п.
1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). При этом были утверждены переходные
положения для налогоплательщиков, выбравших в учетной политике на 1
января 2006 года момент принятия к учету расходов «по оплате» (ст. 2
Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Они предусматривают,
что с 2008 года кредиторская задолженность включается в налоговую базу
по мере оплаты. Значит, НДС можно предъявлять к возмещению из бюджета по
мере погашения задолженности.
Аналогичный подход применяется к дебиторской задолженности:
по мере того, как контрагенты рассчитываются с организацией, поступления
можно включать в налоговую базу.
Бухгалтерам следует обратить внимание на следующее
обстоятельство. Всю дебиторскую задолженность, которая осталась
непогашенной в 2007 году, нужно включить в налоговую базу по НДС.
Независимо от того, рассчитаются ли покупатели впоследствии. Сделать это
необходимо в декларации за первый квартал, то есть не позднее 20 апреля
2008 года. То же касается и «дебиторки». Будет она оплачиваться
должниками или нет, вся сумма попадет в налоговый вычет и должна быть
указана в той же декларации.
Вычет не зависит от оплаты векселя
Следует отметить несколько новых интересных моментов в
порядке определения налоговой базы НДС (ст. 154 Налогового кодекса РФ в
ред. Федерального закона от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ).
В частности, к операциям, авансы по которым не подлежат
налогообложению, добавлены три случая:
— производственный цикл превышает шесть месяцев;
— авансы связаны со ставкой налога в размере 0 процентов;
— авансы связаны с операциями, которые не облагаются НДС.
Существенное изменение касается пункта 2 статьи 172
Налогового кодекса РФ, который регламентирует порядок налогового вычета
при расчете векселями (собственными, полученными или приобретенными).
Если речь идет о собственном векселе, то для предъявления НДС к вычету
он должен быть оплачен. При расчете векселем третьего лица оплата не
важна, а вычет производится в зависимости от момента его передачи.
Условия оплаты векселя (простого или третьего лица) роли не играют.
Многим налог вернут нескоро
С 2008 года для НДС установлен новый налоговый период —
квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона 27
июля 2006 г. № 137-ФЗ; далее — Закон № 137-ФЗ). Компании-экспортеры,
имеющие в декларации налог к вычету из бюджета, а также фирмы, у которых
из-за специфики деятельности в декларации появится отрицательное сальдо
по НДС, получат возмещение нескоро. На то есть причина.
Налоговая инспекция имеет право проверять декларацию в
течение трех месяцев и принимать решение о возмещении налога уже по
итогам проверки (ст. 86 Налогового кодекса РФ в ред. Закона № 137-ФЗ;
действует с января 2007 года). В зависимости от полученных результатов
налоговики могут принять положительное решение или отказать фирме в
вычете — полностью или частично. Таким образом, возврат НДС может
состояться лишь на седьмой месяц с момента подачи декларации.
Есть и приятная для налогоплательщиков новость. Допустим, в
ходе проверки контролеры составили акт об отказе в возмещении части
суммы налога. До недавнего времени статья 176 Налогового кодекса РФ не
предусматривала возможность возврата оставшейся суммы НДС. С 2008 года
данный порядок отменен, и частичное возмещение налога стало реальностью.
Отметки на товарных накладных — под вопросом
Организации, осуществляющие перевозку экспортных товаров по
статье 165 Налогового кодекса РФ, начиная с 2006 года не представляют
грузовые таможенные декларации (ГТД). Возникает вопрос: на каком
документе ставить отметку о вывозе товара за пределы РФ? Для решения
этой проблемы с 1 января 2008 года в числе прочих документов перевозчики
должны в 180-дневный срок представлять в таможенные органы
товаросопроводительную документацию с отметкой «товар вывезен» (см.
Федеральный закон от 17 мая 2005 г. № 85-ФЗ).
Однако таможенное законодательство не предусматривает
проставление отметки на товарной накладной и вообще отметок по просьбе
перевозчика. Ее могут сделать лишь по просьбе собственника товара, а
перевозчик таковым не является. Поэтому на данный момент использование
данных поправок на практике затруднительно.
Отношения комиссионера и комитента небезденежны
При наличии у фирмы безденежных расчетов (товарообменные
операции, зачеты и расчеты ценными бумагами, включая векселя)
предполагается, что она должна отдельным платежным поручением
перечислить НДС своим контрагентам (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Соответственно у последних возникает право на налоговый вычет. Здесь
есть несколько сложных моментов.
Например, является ли безденежным расчет между комитентом и
комиссионером? Комиссионер представляет комитента, реализуя его товар.
Вознаграждение зависит от суммы выручки, которую получает комиссионер.
Он оставляет себе комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму
перечисляет комитенту. Тот выставляет счет-фактуру, взамен которой
комиссионер пишет отчет. Все операции закрываются взаимозачетом.
Согласно последним разъяснениям Минфина России (см. письма от 7 марта
2007 г. 03-07-15/3 и от 11 апреля 2007 г. № 03-07-11/104) такая схема
расчетов не считается безденежной. Здесь имеет место специфика работы по
договорам комиссии.
О кражах и бонусах
Относительно имущества, выбывшего в результате кражи,
финансисты говорят о возможности восстановления НДС (см. письмо от 1
ноября 2007 г. № 03-07-15/175). Если же объект будет найден, возвращен
собственнику и в хозоборот, то налог по нему снова придется уплатить в
бюджет.
Что касается порядка налогообложения различных премий, скидок
и бонусов. Выплаты, которые имеют непосредственное отношение к
реализации товара, подпадают под налогообложение. Со всех иных премий и
бонусов НДС не платится (см. письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).
|
