Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


08.09.04
Компенсация за неиспользованный отпуск
Каждый работник имеет право на отпуск. Если такое право не реализовано, то сотруднику положена компенсация. Ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.

Компенсация при увольнении

Расчет количества дней неиспользованного отпуска

Трудовой кодекс не ограничивает компенсационные выплаты каким-либо периодом. Поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял. Об этом говорится в статье 127 Трудового кодекса. Отметим, что положения этой статьи распространяются на совместителей, сезонных работников, а также на сотрудников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев.

Размер ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК). Однако в Трудовом кодексе не указано, как рассчитывать дни, за которые нужно выплатить компенсацию, если сотрудник увольняется, не проработав год. В этом случае нужно руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждены Народным Комиссариатом Труда 30 апреля 1930 г. (далее – Правила)

В пункте 28 Правил говорится, что если сотрудник проработал не менее 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за срок полного отпуска. В противном случае он получит компенсацию пропорционально отработанному времени.

Пример

Работник ООО «Гамма» П.В. Михайлов отработал 12 месяцев в 2003 году и четыре месяца в 2004 году. Михайлов уволился 30 апреля 2004 года.

Работнику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2003 и 2004 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

– за 2003 год – 28 дней;

– за 2004 год – 9,33 дня (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит 37,33 дня (28 + 9,33).

В пункте 35 Правил говорится о том, как определить срок работы для исчисления компенсации в случае, если месяц отработан не полностью. Дни, которые составляют больше половины месяца, округляются до полного месяца. В противном случае дни, которые составляют менее половины месяца, отбрасываются.

Пример

Сотрудник ЗАО «Радуга» Р.А. Кириллов работал в фирме с 1 января по 11 июня 2004 года. В данном случае учитываются только пять месяцев (январь – май). Июнь в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца.

Кириллов имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация, составит 11,67 дня (28 дн. : 12 мес. х 5 мес.).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

После того как определено количество дней, за которые будет выплачена компенсация, нужно рассчитать среднюю дневную заработную плату.

Средний дневной заработок для определения суммы компенсации исчисляется за три последние месяца. Для этого сумму начисленной заработной платы за этот период нужно поделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Такой порядок указан в статье 139 Трудового кодекса.

При расчете компенсации учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на фирме. Их примерный перечень приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее – Положение). Сюда входит зарплата, начисленная по тарифным ставкам или сдельным расценкам, в том числе зарплата, выданная в неденежной форме, а также различные доплаты и надбавки.

Отметим, что это список основных выплат. Если работнику выплачена сумма, которая не упомянута в перечне, следует уточнить, предусмотрена ли она системой оплаты труда на фирме.

В пункте 4 Положения приведены те выплаты, которые при расчете компенсации не учитываются. В частности, к ним относятся отпускные, больничные, пособия по беременности и родам. Обратите внимание: исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Иногда в расчетном периоде у работника нет начисленной заработной платы или он состоит из времени, которое в расчет не принимается. Средний заработок в такой ситуации нужно рассчитать исходя из заработной платы, начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному (п. 5 Положения).

Пример

Сотрудник увольняется 4 июня 2004 года. Три последние месяца (март, апрель, май) он болел. Средний заработок ему будет рассчитан исходя из зарплаты, начисленной за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004 года.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок рассчитывается в следующем порядке. Вначале нужно определить сумму выплат, которая участвует в расчете. Далее подсчитывают число дней. Для этого количество полностью отработанных месяцев умножают на 29,6. К полученной величине прибавляют количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Для этого количество отработанных дней нужно умножить на коэффициент 1,4. Теперь, чтобы получить средний дневной заработок, сумму выплат надо поделить на рассчитанное количество дней. Такой порядок указан в пункте 9 Положения, он используется, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника нужно удержать налог на доходы физлиц. В то же время ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не облагаются. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Пример

Сотрудница ООО «Вита» М.В. Осипова увольняется 18 мая 2004 года. Ей положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. Осипова отработала в фирме 11 месяцев и 12 дней и в отпуске не была. Следовательно, ей положена компенсация за все дни отпуска.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются февраль, март, апрель 2004 года.

Февраль и март Осипова отработала полностью, а с 12 по 16 апреля (пять рабочих дней) болела. Получается, что в апреле сотрудница отработала 17 рабочих дней (22 – 5), это соответствует 23,8 календарного дня (17 дн. х 1,4). Значит, расчетный период составляет 83 календарных дня (29,6 дн. х 2 мес. + 23,8 дн.).

За февраль и март сотруднице начислена зарплата по 10 000 руб. за каждый месяц. В апреле – заработная плата 7700 руб. и больничный 1800 руб. Сумма выплат, которая участвует в расчете среднего заработка, равна 27 700 руб. (10 000 + 10 000 + 7700).

Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составит 333,73 руб. (27 700 руб. : 83 дн.).

Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск Осиповой равна 9344,44 руб. (333,73 руб. х 28 дн.). Права на вычеты сотрудница не имеет.

В учете бухгалтер «Виты» сделал следующие записи:

18 мая 2004 года

Дебет 20 Кредит 70

– 9344,44 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск Осиповой;

Дебет 70 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 1214,78 руб. (9344,44 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 8129,66 руб. (9344,44 – 1214,78) – выдана из кассы Осиповой компенсация за неиспользованный отпуск.

В некоторых случаях отпуск работникам предоставляется в рабочих днях. Например, такая норма предусмотрена для работников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев. Им положен отпуск в размере двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. 291 ТК).

В этом случае средний дневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Если какой-либо месяц расчетного периода отработан не полностью, то количество рабочих дней рассчитывается так. Число отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент 1,2. Об этом говорится в пункте 10 Положения.

Пример

Т.А. Новикова заключила с ООО «Карина» срочный трудовой договор на период с 1 марта по 30 апреля 2004 года (два месяца).

Март сотрудница отработала полностью, а в апреле – только 20 дней из 22 дней по календарю пятидневной рабочей недели. За все время работы сотруднице начислена зарплата 5000 руб.

В отпуске Новикова не была, поэтому при увольнении по окончании срока действия трудового договора ей положена компенсация за четыре рабочих дня неиспользованного отпуска (2 раб. дня х 2 мес.).

Вначале нужно определить количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Эта величина составит 50 рабочих дней, в том числе:

– за март – 26 дней;

– за апрель – 24 дня (20 дн. х 1,2).

Среднедневной заработок Новиковой равен 100 руб. (5000 руб. : 50 раб. дн.).

Следовательно, размер компенсации за неиспользованный отпуск составит 400 руб. (100 руб. х 4 раб. дн.).

Компенсация работающему сотруднику

По письменному заявлению работника денежной компенсацией можно заменить лишь часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Об этом сказано в статье 126 Трудового кодекса. Исключение сделано для беременных женщин, сотрудников младше 18 лет и работников, занятых на вредных производствах. Этим сотрудникам не допускается замена отдыха деньгами.

Отметим, что кодекс не уточняет, какую именно часть отпуска можно заменить компенсацией. В настоящее время существуют два мнения по данному вопросу.

Сторонники первого считают, что компенсировать можно только дни отпуска сверх 28 дней за каждый отпуск.

Например, сотруднику–инвалиду полагается ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Он не был в отпуске два года, тогда ему можно выдать денежную компенсацию лишь за четыре дня ((30 дней – 28 дней) х 2 года).

Другая точка зрения предполагает, что нужно учитывать все неиспользованные отпуска в сумме. То есть компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается за все дни сверх 28. В такой ситуации инвалид может получить деньги за 32 дня неиспользованного отпуска (30 дней х 2 года – 28 дней). Очевидно, что разница весьма существенная.

Как разъяснил Минтруд в своем письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10, предприятия вправе решать этот вопрос самостоятельно по соглашению с работником. В остальном порядок расчета сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск для работающего сотрудника такой же, как и для уволенного.

Сумма компенсации, выплаченная без увольнения, подлежит обложению ЕСН, а также с нее необходимо удержать налог на доходы физлиц. Это следует из пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»
 

Количество просмотров:


Последние публикации

02 Сентября 2014

Типичные ошибки учета. Аудиторская практика

Мы обратились к специалистам крупных аудиторских компаний, чтобы они поделились своим опытом. Они рассказали, какие типичные ошибки учета чаще всего обнаруживаются при аудиторских проверках и как проще всего их исправлять.

Журнал учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок с 1 октября

Начиная с 1 октября заполнять книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фактур предстоит по новым формам. Они установлены постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735. В документы добавились новые графы. А некоторые старые исключены, переименованы или объединены. Узнайте, что нужно изменить в учете в связи с этими поправками.

Есть ли жизнь после ЗАО

Вместо разделения акционерных обществ (АО) на открытые и закрытые в России вводится статус публичных и непубличных АО. В разряд публичных попадают общества, акции и ценные бумаги которых публично размещаются или обращаются на фондовых биржах.

За сокрытие офшорных схем можно сесть в тюрьму

Совет Федерации подготовил поправки в Уголовный кодекс (УК) РФ, которые ужесточают наказание за использование офшорных схем, фирм-однодневок и внутрихолдинговых цен.

Бесплатное питание подлежит обложению НДС

Многие компании сегодня организуют для работников бесплатные обеды. Однако, предоставляя сотрудникам такое питание, организация не должна забывать включать его стоимость в базу по НДС. Безвозмездная передача работникам обедов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. На это указал минфин в письме от 08.07.14 N 03-07-11/33013.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2014

10 - 12 Сентября «Кредитное планирование и управление привлечением кредита» Санкт-Петербург

10 - 13 Сентября Экономико-правовое обеспечение деятельности медицинских организаций. Эффективный контракт Санкт-Петербург

11 - 14 Сентября Финансово - бухгалтерская деятельность стоматологической клиники с учетом последних изменений законодательства. Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Санкт-Петербург

11 - 13 Сентября Юрист предприятия Новосибирск

14 - 17 Сентября Юрист предприятия: инструменты правового регулирования деятельности организации. СЕМИНАР ДЛЯ ЮРИСТОВ В КРЫМУ Санкт-Петербург

15 - 18 Сентября Грамотное оформление внутренней документации по обучению персонала (с учетом норм трудового права и законодательства об образовании) Санкт-Петербург

15 - 19 Сентября «МСФО доступно и понятно: подготовка к переходу» Санкт-Петербург

15 - 19 Сентября «Бухгалтер-экономист» Санкт-Петербург

16 - 19 Сентября Претензионная работа (с учетом изменений в Гражданском кодексе РФ и Гражданско-процессуальном кодексе РФ) Санкт-Петербург

16 - 19 Сентября Юридическое сопровождение деятельности предприятия на территории РФ. СЕМИНАР ДЛЯ ЮРИСТОВ КРЫМА г. Алушта, Крым

Форум (последнее)

Раздел имущества после развода

Декларация по НДС

Бух. учет при договоре в условных единицах

ПОМОГИТЕ списать товар



Налоговые новости

02 Сентября 2014

Продажу упакованной кулинарной продукции можно перевести на ЕНВД

Для продовольственных магазинов могут снизить НДС до 10 процентов

Можно получить социальный вычет, если занятия вел ИП

Уведомление об уточнении декларации будет приходить по новой форме

Изменится декларация по налогу на прибыль

01 Сентября 2014

Сколько будем отдыхать и работать в 2015 году – в новом производственном календаре

С 1 сентября изменился Гражданский кодекс

Изменится форма декларации по транспортному налогу

Многодетным родителям хотят ввести льготу по НДФЛ

С 1 сентября запущена новая программа утилизации автомобилей

Компания сама определяет обязательные формы первичных документов

Срок выплаты детских пособий планируется продлить до трехлетия ребенка

29 Августа 2014

Когда можно не выставлять корректировочный счет-фактуру

Как правильно оформить документы удаленно от кассы

Могут ли налоговики диктовать обязательные формы первички

Зарегистрировать компанию можно будет за три дня

Малый бизнес могут освободить от налога на имущество по небольшим объектам недвижимости

Заполнять платежки надо будет по-новому

28 Августа 2014

Опасно перечислять НДФЛ раньше зарплаты

Подготовлены поправки о выплатах по полисам каско

Как оформить повышение премии отдельным работникам

Декларация по НДС полностью обновится

27 Августа 2014

Какие нарушения теперь ищут налоговики, проверяя убыточные компании

Компания вправе применять льготу по взносам при неверном коде в ЕГРЮЛ и РСВ-1

Все личные налоги укажут в одном уведомлении

ФНС разрешила списать расходы на командировку в выходной день

Заявление на вычет придется принять даже в день зарплаты

Минфин требует начислять НДС на стоимость питания для сотрудников

25 Августа 2014

Минфин опубликовал законопроект о налоге с продаж

С 2015 года вырастет налог на дивиденды

Акты приемки с ошибками не лишают компанию права на вычет НДС

Суд разрешил выплачивать иностранцам зарплату наличными

Спецоценку заставят провести до 2017 года

Новые требования чиновников к командировочным расходам

Чиновники упростят для малых предприятий процедуру приема, увольнения и сокращения работников

Проект постановления о переносе выходных дней в 2015 году внесен в правительство

20 Августа 2014

Упрощенщик без доходов должен применять общий тариф страховых взносов

ПФР и ФСС пояснили, когда начислять взносы, а когда – нет

Открыть банковский счет станет проще

Внешнему совместителю можно предоставить стандартный вычет на ребенка

Утверждена новая форма персонифицированного учета – СПВ-2

18 Августа 2014

ФНС утвердила новую форму расчета утилизационного сбора

В новой декларации по НДС будет больше разделов

Какие суточные платить при командировках в Крым

Минфин предлагает не взимать НДФЛ с продажи жилья

Как оформлять кассовые документы, если бухгалтер работает удаленно

С 1 января платить страховые взносы можно с отсрочкой

13 Августа 2014

Минфин разрешил заверять целиком документы для налоговой проверки

Когда из пособия по уходу за ребенком удерживается НДФЛ

Получить отсрочку по уплате страховых взносов можно будет с 1 января

читать все Новости