Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет




08.09.04
Компенсация за неиспользованный отпуск
Каждый работник имеет право на отпуск. Если такое право не реализовано, то сотруднику положена компенсация. Ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.

Компенсация при увольнении

Расчет количества дней неиспользованного отпуска

Трудовой кодекс не ограничивает компенсационные выплаты каким-либо периодом. Поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял. Об этом говорится в статье 127 Трудового кодекса. Отметим, что положения этой статьи распространяются на совместителей, сезонных работников, а также на сотрудников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев.

Размер ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК). Однако в Трудовом кодексе не указано, как рассчитывать дни, за которые нужно выплатить компенсацию, если сотрудник увольняется, не проработав год. В этом случае нужно руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждены Народным Комиссариатом Труда 30 апреля 1930 г. (далее – Правила)

В пункте 28 Правил говорится, что если сотрудник проработал не менее 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за срок полного отпуска. В противном случае он получит компенсацию пропорционально отработанному времени.

Пример

Работник ООО «Гамма» П.В. Михайлов отработал 12 месяцев в 2003 году и четыре месяца в 2004 году. Михайлов уволился 30 апреля 2004 года.

Работнику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2003 и 2004 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

– за 2003 год – 28 дней;

– за 2004 год – 9,33 дня (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит 37,33 дня (28 + 9,33).

В пункте 35 Правил говорится о том, как определить срок работы для исчисления компенсации в случае, если месяц отработан не полностью. Дни, которые составляют больше половины месяца, округляются до полного месяца. В противном случае дни, которые составляют менее половины месяца, отбрасываются.

Пример

Сотрудник ЗАО «Радуга» Р.А. Кириллов работал в фирме с 1 января по 11 июня 2004 года. В данном случае учитываются только пять месяцев (январь – май). Июнь в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца.

Кириллов имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация, составит 11,67 дня (28 дн. : 12 мес. х 5 мес.).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

После того как определено количество дней, за которые будет выплачена компенсация, нужно рассчитать среднюю дневную заработную плату.

Средний дневной заработок для определения суммы компенсации исчисляется за три последние месяца. Для этого сумму начисленной заработной платы за этот период нужно поделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Такой порядок указан в статье 139 Трудового кодекса.

При расчете компенсации учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на фирме. Их примерный перечень приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее – Положение). Сюда входит зарплата, начисленная по тарифным ставкам или сдельным расценкам, в том числе зарплата, выданная в неденежной форме, а также различные доплаты и надбавки.

Отметим, что это список основных выплат. Если работнику выплачена сумма, которая не упомянута в перечне, следует уточнить, предусмотрена ли она системой оплаты труда на фирме.

В пункте 4 Положения приведены те выплаты, которые при расчете компенсации не учитываются. В частности, к ним относятся отпускные, больничные, пособия по беременности и родам. Обратите внимание: исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Иногда в расчетном периоде у работника нет начисленной заработной платы или он состоит из времени, которое в расчет не принимается. Средний заработок в такой ситуации нужно рассчитать исходя из заработной платы, начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному (п. 5 Положения).

Пример

Сотрудник увольняется 4 июня 2004 года. Три последние месяца (март, апрель, май) он болел. Средний заработок ему будет рассчитан исходя из зарплаты, начисленной за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004 года.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок рассчитывается в следующем порядке. Вначале нужно определить сумму выплат, которая участвует в расчете. Далее подсчитывают число дней. Для этого количество полностью отработанных месяцев умножают на 29,6. К полученной величине прибавляют количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Для этого количество отработанных дней нужно умножить на коэффициент 1,4. Теперь, чтобы получить средний дневной заработок, сумму выплат надо поделить на рассчитанное количество дней. Такой порядок указан в пункте 9 Положения, он используется, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника нужно удержать налог на доходы физлиц. В то же время ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не облагаются. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Пример

Сотрудница ООО «Вита» М.В. Осипова увольняется 18 мая 2004 года. Ей положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. Осипова отработала в фирме 11 месяцев и 12 дней и в отпуске не была. Следовательно, ей положена компенсация за все дни отпуска.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются февраль, март, апрель 2004 года.

Февраль и март Осипова отработала полностью, а с 12 по 16 апреля (пять рабочих дней) болела. Получается, что в апреле сотрудница отработала 17 рабочих дней (22 – 5), это соответствует 23,8 календарного дня (17 дн. х 1,4). Значит, расчетный период составляет 83 календарных дня (29,6 дн. х 2 мес. + 23,8 дн.).

За февраль и март сотруднице начислена зарплата по 10 000 руб. за каждый месяц. В апреле – заработная плата 7700 руб. и больничный 1800 руб. Сумма выплат, которая участвует в расчете среднего заработка, равна 27 700 руб. (10 000 + 10 000 + 7700).

Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составит 333,73 руб. (27 700 руб. : 83 дн.).

Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск Осиповой равна 9344,44 руб. (333,73 руб. х 28 дн.). Права на вычеты сотрудница не имеет.

В учете бухгалтер «Виты» сделал следующие записи:

18 мая 2004 года

Дебет 20 Кредит 70

– 9344,44 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск Осиповой;

Дебет 70 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 1214,78 руб. (9344,44 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 8129,66 руб. (9344,44 – 1214,78) – выдана из кассы Осиповой компенсация за неиспользованный отпуск.

В некоторых случаях отпуск работникам предоставляется в рабочих днях. Например, такая норма предусмотрена для работников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев. Им положен отпуск в размере двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. 291 ТК).

В этом случае средний дневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Если какой-либо месяц расчетного периода отработан не полностью, то количество рабочих дней рассчитывается так. Число отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент 1,2. Об этом говорится в пункте 10 Положения.

Пример

Т.А. Новикова заключила с ООО «Карина» срочный трудовой договор на период с 1 марта по 30 апреля 2004 года (два месяца).

Март сотрудница отработала полностью, а в апреле – только 20 дней из 22 дней по календарю пятидневной рабочей недели. За все время работы сотруднице начислена зарплата 5000 руб.

В отпуске Новикова не была, поэтому при увольнении по окончании срока действия трудового договора ей положена компенсация за четыре рабочих дня неиспользованного отпуска (2 раб. дня х 2 мес.).

Вначале нужно определить количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Эта величина составит 50 рабочих дней, в том числе:

– за март – 26 дней;

– за апрель – 24 дня (20 дн. х 1,2).

Среднедневной заработок Новиковой равен 100 руб. (5000 руб. : 50 раб. дн.).

Следовательно, размер компенсации за неиспользованный отпуск составит 400 руб. (100 руб. х 4 раб. дн.).

Компенсация работающему сотруднику

По письменному заявлению работника денежной компенсацией можно заменить лишь часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Об этом сказано в статье 126 Трудового кодекса. Исключение сделано для беременных женщин, сотрудников младше 18 лет и работников, занятых на вредных производствах. Этим сотрудникам не допускается замена отдыха деньгами.

Отметим, что кодекс не уточняет, какую именно часть отпуска можно заменить компенсацией. В настоящее время существуют два мнения по данному вопросу.

Сторонники первого считают, что компенсировать можно только дни отпуска сверх 28 дней за каждый отпуск.

Например, сотруднику–инвалиду полагается ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Он не был в отпуске два года, тогда ему можно выдать денежную компенсацию лишь за четыре дня ((30 дней – 28 дней) х 2 года).

Другая точка зрения предполагает, что нужно учитывать все неиспользованные отпуска в сумме. То есть компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается за все дни сверх 28. В такой ситуации инвалид может получить деньги за 32 дня неиспользованного отпуска (30 дней х 2 года – 28 дней). Очевидно, что разница весьма существенная.

Как разъяснил Минтруд в своем письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10, предприятия вправе решать этот вопрос самостоятельно по соглашению с работником. В остальном порядок расчета сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск для работающего сотрудника такой же, как и для уволенного.

Сумма компенсации, выплаченная без увольнения, подлежит обложению ЕСН, а также с нее необходимо удержать налог на доходы физлиц. Это следует из пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»
 

Количество просмотров:


Последние публикации

20 Июня 2018

Белгородские власти снизили налог на прибыль

Дорогие кредиты и федеральный контроль за региональными льготами заставляют бизнес искать другие формы поддержки. Креативные менеджеры отмечают, это тот случай, когда рядом с закрытой дверью открывается окно. Однако в фондах и у бизнес-ангелов предприниматели чаще всего просят не денег. Одобрение проекта и готовность его финансировать просто придает уверенности в том, что у идеи есть будущее.

Об изменениях, направленных на усиление ответственности за нарушение порядка составления и представления отчетности

В целях совершенствования законодательства об административных правонарушениях в части применения мер ответственности за совершение должностными лицами организаций государственного сектора нарушений, выраженных в несоблюдении ими порядка составления и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, составления, утверждения и ведения казенными учреждениями бюджетных смет, формирования и представления сведений, необходимых для осуществления бюджетного процесса, а также расширения перечня должностных лиц органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, обладающих полномочиями рассматривать дела об административных правонарушениях, Правительством РФ разработан и внесен в Госдуму РФ проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные статьи глав 15 и 23 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

Об изменениях в Инструкции № 157н

8 мая вступил в силу Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, которым внесены изменения в Инструкцию № 157н. Применять эти поправки нужно при формировании учетной политики на 2018 год. В данной статье приведем обзор основных новшеств в самой инструкции.

19 Июня 2018

Компенсация стоимости питания работников: нужно ли исчислить НДФЛ и взносы?

В недавнем письме ФНС высказала свое мнение по вопросу удержания НДФЛ и исчисления страховых взносов с суммы компенсации питания сотрудников. Точку зрения налогового ведомства разделяет и Минфин: с компенсации стоимости питания работников нужно исчислить НДФЛ и взносы. Вместе с тем имеется судебная практика, где арбитры пришли к выводу, что налогообложение такой компенсации не всегда является обоснованным.

Медосмотр за счет работника: нужно ли удерживать НДФЛ и начислять взносы?

В случаях, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров. Если работодатель оформил договорные отношения с медицинской организацией, в которую будет направлять работников на осмотры, то вопросов об исчислении НДФЛ и взносов возникнуть не должно. Однако на практике распространена ситуация, когда соискатели по вакансии и сотрудники фирм самостоятельно оплачивают прохождение медосмотра, а работодатель в дальнейшем выплачивает им соответствующую компенсацию. И в данном случае относительно удержания НДФЛ и начисления взносов у контролирующих органов нет единой позиции.

ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

20 Июня 2018

С 21 июня уточнят правила назначения скидок к тарифу взносов на травматизм: учтите изменения

При приобретении товаров с НДС для деятельности, не облагаемой этим налогом, можно заявить вычет

При внесении исправлений в счет-фактуру можно использовать только определенную форму

Правительство РФ предлагает расширить перечень финансовых операций, подлежащих обязательному контролю

Порядок представления бухгалтерской отчетности планируется упростить

19 Июня 2018

Суд в очередной раз подтвердил право работодателя взыскать с работника излишне выплаченную ему зарплату из-за сбоя в бухгалтерской программе

В Налоговый кодекс планируется включить нормы о неналоговых платежах

Туристическим организациям на Дальнем Востоке обнулили налоговую ставку

Минфин поддержит снижение порога беспошлинной интернет-торговли

Правительство внесло в Госдуму проект повышения НДС

С 1 января 2019 года предлагается освобождение от уплаты государственной пошлины при подаче заявления для государственной регистрации в форме электронного документа

18 Июня 2018

ВС РФ: бывшего работника нельзя привлечь к материальной ответственности без его объяснений

Увеличили долю в уставном капитале: можно ли применить ставку 0% по прибыли при продаже

Предлагается сократить срок проведения камеральной налоговой проверки в отношении декларации по форме 3-НДФЛ

ФНС России разъяснила, с какой даты исчислять страховые взносы для вновь созданной организации

читать все Новости