Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы





08.09.04
Компенсация за неиспользованный отпуск
Каждый работник имеет право на отпуск. Если такое право не реализовано, то сотруднику положена компенсация. Ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.

Компенсация при увольнении

Расчет количества дней неиспользованного отпуска

Трудовой кодекс не ограничивает компенсационные выплаты каким-либо периодом. Поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял. Об этом говорится в статье 127 Трудового кодекса. Отметим, что положения этой статьи распространяются на совместителей, сезонных работников, а также на сотрудников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев.

Размер ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК). Однако в Трудовом кодексе не указано, как рассчитывать дни, за которые нужно выплатить компенсацию, если сотрудник увольняется, не проработав год. В этом случае нужно руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждены Народным Комиссариатом Труда 30 апреля 1930 г. (далее – Правила)

В пункте 28 Правил говорится, что если сотрудник проработал не менее 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за срок полного отпуска. В противном случае он получит компенсацию пропорционально отработанному времени.

Пример

Работник ООО «Гамма» П.В. Михайлов отработал 12 месяцев в 2003 году и четыре месяца в 2004 году. Михайлов уволился 30 апреля 2004 года.

Работнику положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2003 и 2004 годах он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

– за 2003 год – 28 дней;

– за 2004 год – 9,33 дня (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит 37,33 дня (28 + 9,33).

В пункте 35 Правил говорится о том, как определить срок работы для исчисления компенсации в случае, если месяц отработан не полностью. Дни, которые составляют больше половины месяца, округляются до полного месяца. В противном случае дни, которые составляют менее половины месяца, отбрасываются.

Пример

Сотрудник ЗАО «Радуга» Р.А. Кириллов работал в фирме с 1 января по 11 июня 2004 года. В данном случае учитываются только пять месяцев (январь – май). Июнь в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца.

Кириллов имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация, составит 11,67 дня (28 дн. : 12 мес. х 5 мес.).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

После того как определено количество дней, за которые будет выплачена компенсация, нужно рассчитать среднюю дневную заработную плату.

Средний дневной заработок для определения суммы компенсации исчисляется за три последние месяца. Для этого сумму начисленной заработной платы за этот период нужно поделить на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Такой порядок указан в статье 139 Трудового кодекса.

При расчете компенсации учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на фирме. Их примерный перечень приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее – Положение). Сюда входит зарплата, начисленная по тарифным ставкам или сдельным расценкам, в том числе зарплата, выданная в неденежной форме, а также различные доплаты и надбавки.

Отметим, что это список основных выплат. Если работнику выплачена сумма, которая не упомянута в перечне, следует уточнить, предусмотрена ли она системой оплаты труда на фирме.

В пункте 4 Положения приведены те выплаты, которые при расчете компенсации не учитываются. В частности, к ним относятся отпускные, больничные, пособия по беременности и родам. Обратите внимание: исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Иногда в расчетном периоде у работника нет начисленной заработной платы или он состоит из времени, которое в расчет не принимается. Средний заработок в такой ситуации нужно рассчитать исходя из заработной платы, начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному (п. 5 Положения).

Пример

Сотрудник увольняется 4 июня 2004 года. Три последние месяца (март, апрель, май) он болел. Средний заработок ему будет рассчитан исходя из зарплаты, начисленной за декабрь 2003 года, январь и февраль 2004 года.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок рассчитывается в следующем порядке. Вначале нужно определить сумму выплат, которая участвует в расчете. Далее подсчитывают число дней. Для этого количество полностью отработанных месяцев умножают на 29,6. К полученной величине прибавляют количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Для этого количество отработанных дней нужно умножить на коэффициент 1,4. Теперь, чтобы получить средний дневной заработок, сумму выплат надо поделить на рассчитанное количество дней. Такой порядок указан в пункте 9 Положения, он используется, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника нужно удержать налог на доходы физлиц. В то же время ЕСН компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении не облагаются. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Пример

Сотрудница ООО «Вита» М.В. Осипова увольняется 18 мая 2004 года. Ей положен ежегодный отпуск 28 календарных дней. Осипова отработала в фирме 11 месяцев и 12 дней и в отпуске не была. Следовательно, ей положена компенсация за все дни отпуска.

При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются февраль, март, апрель 2004 года.

Февраль и март Осипова отработала полностью, а с 12 по 16 апреля (пять рабочих дней) болела. Получается, что в апреле сотрудница отработала 17 рабочих дней (22 – 5), это соответствует 23,8 календарного дня (17 дн. х 1,4). Значит, расчетный период составляет 83 календарных дня (29,6 дн. х 2 мес. + 23,8 дн.).

За февраль и март сотруднице начислена зарплата по 10 000 руб. за каждый месяц. В апреле – заработная плата 7700 руб. и больничный 1800 руб. Сумма выплат, которая участвует в расчете среднего заработка, равна 27 700 руб. (10 000 + 10 000 + 7700).

Средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск составит 333,73 руб. (27 700 руб. : 83 дн.).

Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск Осиповой равна 9344,44 руб. (333,73 руб. х 28 дн.). Права на вычеты сотрудница не имеет.

В учете бухгалтер «Виты» сделал следующие записи:

18 мая 2004 года

Дебет 20 Кредит 70

– 9344,44 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск Осиповой;

Дебет 70 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 1214,78 руб. (9344,44 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 8129,66 руб. (9344,44 – 1214,78) – выдана из кассы Осиповой компенсация за неиспользованный отпуск.

В некоторых случаях отпуск работникам предоставляется в рабочих днях. Например, такая норма предусмотрена для работников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев. Им положен отпуск в размере двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. 291 ТК).

В этом случае средний дневной заработок определяют путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Если какой-либо месяц расчетного периода отработан не полностью, то количество рабочих дней рассчитывается так. Число отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели нужно умножить на коэффициент 1,2. Об этом говорится в пункте 10 Положения.

Пример

Т.А. Новикова заключила с ООО «Карина» срочный трудовой договор на период с 1 марта по 30 апреля 2004 года (два месяца).

Март сотрудница отработала полностью, а в апреле – только 20 дней из 22 дней по календарю пятидневной рабочей недели. За все время работы сотруднице начислена зарплата 5000 руб.

В отпуске Новикова не была, поэтому при увольнении по окончании срока действия трудового договора ей положена компенсация за четыре рабочих дня неиспользованного отпуска (2 раб. дня х 2 мес.).

Вначале нужно определить количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Эта величина составит 50 рабочих дней, в том числе:

– за март – 26 дней;

– за апрель – 24 дня (20 дн. х 1,2).

Среднедневной заработок Новиковой равен 100 руб. (5000 руб. : 50 раб. дн.).

Следовательно, размер компенсации за неиспользованный отпуск составит 400 руб. (100 руб. х 4 раб. дн.).

Компенсация работающему сотруднику

По письменному заявлению работника денежной компенсацией можно заменить лишь часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Об этом сказано в статье 126 Трудового кодекса. Исключение сделано для беременных женщин, сотрудников младше 18 лет и работников, занятых на вредных производствах. Этим сотрудникам не допускается замена отдыха деньгами.

Отметим, что кодекс не уточняет, какую именно часть отпуска можно заменить компенсацией. В настоящее время существуют два мнения по данному вопросу.

Сторонники первого считают, что компенсировать можно только дни отпуска сверх 28 дней за каждый отпуск.

Например, сотруднику–инвалиду полагается ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Он не был в отпуске два года, тогда ему можно выдать денежную компенсацию лишь за четыре дня ((30 дней – 28 дней) х 2 года).

Другая точка зрения предполагает, что нужно учитывать все неиспользованные отпуска в сумме. То есть компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается за все дни сверх 28. В такой ситуации инвалид может получить деньги за 32 дня неиспользованного отпуска (30 дней х 2 года – 28 дней). Очевидно, что разница весьма существенная.

Как разъяснил Минтруд в своем письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10, предприятия вправе решать этот вопрос самостоятельно по соглашению с работником. В остальном порядок расчета сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск для работающего сотрудника такой же, как и для уволенного.

Сумма компенсации, выплаченная без увольнения, подлежит обложению ЕСН, а также с нее необходимо удержать налог на доходы физлиц. Это следует из пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»
 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Августа 2016

Плата в систему "Платон": изменения в налоговом учете

Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 249-ФЗ (далее - Закон № 249-ФЗ) (вступившим в силу с этой же даты) во вторую часть Налогового кодекса внесены изменения, регламентирующие налоговый учет платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - платы в систему "Платон").

Курсовые разницы

Как правило, даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, а значит, появляются курсовые разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или у. е.
Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Привлекаем к материальной ответственности

Мы неоднократно говорили о материальной ответственности, причем не только работодателя, но и работника: были и статьи, и консультации чиновников, и ответы наших экспертов на ваши вопросы. Сегодня мы вновь поднимем эту тему и расскажем о документальном оформлении привлечения работника к материальной ответственности, потому что правильно оформленные документы – залог победы в трудовом споре.

29 Августа 2016

Заявительный порядок должен быть соблюден!

Организациям и индивидуальным предпринимателям закон предоставляет право получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Об этом говорится в ст. 145 НК РФ. Одним из спорных моментов применения данной нормы является то, насколько принципиально важно уведомить налоговый орган об использовании такого освобождения. На этот счет существуют разные мнения. Высказался на обозначенную тему и ВС РФ, что важно для тех налогоплательщиков, которые готовы добиваться соблюдения своих прав в суде.

Новые классификаторы – новое налогообложение

Росстандарт уже давно ведет работу по замене некоторых привычных пользователям классификаторов на другие, которые, как предполагается, более полно отвечают современным требованиям. Очевидно, что работа эта непростая, срок окончательной замены старых классификаторов новыми переносился. К тому же, внедрение новых классификаторов неизбежно оказывает влияние на различные отрасли законодательства, в том числе налогообложение.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2016

05 - 08 Сентября Юрист по сопровождению строительства Москва, Русская Школа Управления

05 - 08 Сентября Юрист по земельному праву Москва, Русская Школа Управления

05 - 09 Сентября Экономическое сопровождение договорной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Практические вопросы организации бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2016 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Сентября Бухгалтер ЖКХ Москва, Русская Школа Управления

06 - 09 Сентября Практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения предприятий по продаже и обслуживанию автомобилей Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Сентября Организация финансирования государственных и муниципальных учреждений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Коды операций по НДС в 2016 году



Налоговые новости

30 Августа 2016

Лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на сумму платы за проезд большегрузов, если ее вносит лизингополучатель

Правила вычета НДС со стоимости билетов при разъездной работе и командировках одинаковы

Можно уволить сотрудницу в связи с выходом основного работника, даже если она беременна

Если структура компании изменилась, за отказ от работы в другом городе можно уволить

Разъяснен порядок подачи в 2017 году уточненного расчета 4-ФСС за прошлые периоды

29 Августа 2016

Налоговой ответственности за непредставление в инспекцию пояснений не предусмотрено

Разъяснено, как облагается НДФЛ стоимость жилья при выселении из неблагополучной территории по инициативе государства

Единовременное пособие молодому специалисту страховыми взносами не облагается

В ТК РФ могут внести советские нормы по учету рабочего времени

Определен перечень пищевых продуктов, происходящих из иностранных государств, ограниченных к закупкам для государственных и муниципальных нужд

26 Августа 2016

Работодатель должен отдельно урегулировать порядок оплаты труда нового работника

Выполненные организациями-банкротами работы облагаются НДС в обычном режиме

Применять нулевую ставку по УСН и ПСН могут столичные предприниматели, зарегистрированные после 25 марта 2015 года

Льготы по налогу на прибыль с 2017 года получат участники региональных инвестпроектов

Нельзя сократить сотрудника, если его должность лишь переименована

читать все Новости