25.03.09 Налоговое обслуживание «зарплатных» карт

Для того чтобы упростить процедуру выдачи заработной платы сотрудникам, а заодно сократить риски, связанные с оборотом «налички», компании все чаще предпочитают работать с «пластиком». Государство, в свою очередь, также стимулирует предприятия отдать предпочтение безналичным расчетам: налоги, которые придется заплатить с комиссии банку за обслуживание «зарплатных» карт, практически сведены к минимуму.

Уменьшаем прибыль

Как известно, одной из обязанностей работодателя является своевременная выплата зарплаты в полном размере. Об этом говорится в статье 22 Трудового кодекса. Действующее законодательство позволяет сделать это в месте выполнения работы либо путем перечисления заработка сотрудника на его банковский счет (ст. 136 ТК).

Порядок и условия оплаты труда должны быть закреплены в трудовом либо коллективном договоре. Как правило, расходы по изготовлению «зарплатной» карты и обслуживанию связанного с ней счета берет на себя работодатель. Впрочем, они могут быть возложены на любую из сторон трудового договора. В такой ситуации у фирмы, добровольно «взвалившей на себя дополнительную обязанность», возникает вопрос о возможности учета подобных затрат при налогообложении.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам компании относится оплата услуг банков, если такие затраты связаны с производством и реализацией. В остальных случаях вознаграждение кредитного учреждения считается внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Отметим, что до недавнего времени Минфин выделял несколько видов «зарплатных» расходов на банковское обслуживание и запрещал учитывать часть из них при налогообложении прибыли (письма от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74, от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131). Свою позицию финансисты аргументировали тем, что работники организации заключают договоры непосредственно с банком. На основании пункта 29 статьи 270 Кодекса Минфин относил изготовление пластиковых карт и комиссию за проведение операций по «зарплатным» счетам к расходам, произведенным в пользу сотрудников. При этом финансисты отмечали, что вознаграждение банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, вполне могло учитываться при налогообложении прибыли (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК).

В свою очередь служители Фемиды всегда поддерживали налогоплательщиков в их желании списать банковские затраты, произведенные по «зарплатным» проектам. Наиболее яркие примеры столь гуманного подхода арбитров — постановление ФАС Московского округа от 7 октября 2008 года № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 года № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу № А33-21067/05.

Однако в письме от 24 декабря 2008 года № 03-04-06-01/387 Минфин «сменил гнев на милость». В документе акцентируется внимание на том, что расходы в виде комиссии, взимаемой банком с клиента-организации за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с персоналом по оплате труда. Следовательно, они не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника. Подобные траты считаются обычными производственными расходами юрлица.

Вдобавок к этому чиновники перестали условно разделять затраты на оплату услуг банков на «хорошие» и «плохие». Соответственно, компания может учесть в целях налогообложения все расходы, связанные с выдачей зарплаты через пластиковые карточки.

«Социальные» выплаты

Однако любые трудовые отношения имеют еще одну сторону, связанную с «зарплатными» налогами. Проанализируем роль работодателя по каждому из них.

Так, объект обложения ЕСН — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. Однако, как мы уже выяснили, комиссия банка не является оплатой труда и услуг для сотрудников. Следовательно, данным налогом не облагаются суммы, уплаченные фирмой-работодателем за открытие и ведение карточных счетов «штатных единиц» (письмо Минфина от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-02/88). Примечательно, что главное финансовое ведомство разрешало не начислять «соцналог» на «комиссионные» платежи и ранее. Правда, в письме от 7 февраля 2005 года № 03-05-01-04/19 Минфин исходил из того, что обслуживание банковских карточек производится за счет чистой прибыли юрлица.

Вполне логично, что с «банковских затрат» не нужно уплачивать страховые взносы на ОПС. Дело в том, что объект обложения у данных взносов и у единого социального налога один и тот же. Об этом говорится в пункте 2 статьи 10 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

Что касается НДФЛ, то с ним также не возникает никаких проблем. По мнению Минфина, платежи организации за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам заработной платы, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения «подоходным» налогом. Ведь эта операция является способом выполнения работодателем своих обязанностей (письма от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351, от 19 сентября 2006 г. № 03-05-01-04/273).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета затраты организации по оплате услуг кредитного учреждения по изготовлению банковских карт и их обслуживанию учитываются в составе прочих расходов. Это прямо предусмотрено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

Пример 1

В январе 2009 года фирма заключила с банком, в котором у нее имеется расчетный счет, договор на открытие карточных счетов работникам для перечисления на них зарплаты. Стоимость изготовления банковских карт составила 3000 рублей, а комиссия за ежемесячное обслуживание всех карточных счетов — 800 рублей. Согласно коллективному договору расходы по изготовлению «зарплатных» карт и обслуживанию карточных счетов несет работодатель. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76     Кредит 51
– 3800 руб. — (3000 руб. + 800 руб.) — перечислено вознаграждение банку за изготовление и обслуживание карт и счетов;

Дебет 91-2 («Прочие расходы»)     Кредит 76
– 3800 руб. — оплата услуг банка отражена в составе прочих расходов.