Актуально










Налоговая новость

16.04.12  Мой адрес — Советский Союз...

 

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сергей Родюшкин Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов

 

Во время проверки строительной обнаружилось, что в ранее выставленном ей счете-фактуре неправильно указан объект, на котором проводились строительные работы. Что делать, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов и Сергей Родюшкин.

 

В феврале 2012 г. в ходе аудиторской проверки организации было обнаружено, что в графе 1 счета-фактуры, выставленного ей в 2011-м году, было неверно указано наименование объекта, на котором подрядчиком проводились строительные работы. В связи этим, организация обратилась к подрядчику с просьбой, чтобы он выставил счет-фактуру с тем же номером и той же датой, указав верное наименование объекта. Было пояснено, что в противном случае у заказчика работ могут возникнуть споры с налоговой о правильности отнесения этих расходов к уменьшающим прибыль. Как  убедить подрядчика и на какие документы сослаться,чтобы он выставил  правильный счет-фактуру — на ту же сумму, но с измененной графой 1?

 

В целях минимизации риска споров заказчика с представителями ИФНС подрядчику следует внести исправления в счет-фактуру.

Полагаем, что в рассматриваемом случае внесение исправлений в графу 1 счета-фактуры в части правильного указания наименования объекта, на котором производились работы, с малой долей риска можно осуществить заменой ранее выставленного счета-фактуры на новый с теми же реквизитами и датой.

Обоснование вывода. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Описание выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 5 п. 5 и пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Указанная информация приводится в графе 1 счета-фактуры.

Недочеты в заполнении графы 1 счета-фактуры неоднократно становились предметом споров с представителями налоговых органов.

Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 01.11.2010 N А35-6144/2009 предметом спора была неверно указанное в счете-фактуре наименование приобретаемого станка (ZS-E-1800 вместо ZS-E-1780).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 31.08.2009 N А55-17076/2008 рассматривалась, в частности, ситуации, когда в графе "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" было ошибочно указано "СМР цех для ремонта грузовых автомобилей". При этом следовало указать "СМР склад автомобильных агрегатов".

В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2007 N Ф04-8287/2006(37869-А45-23) и ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2005 N А74-807/05-Ф02-6186/05-С1 были рассмотрены споры в отношении счетов-фактур, имеющих в графе "наименование товара" ссылку только на номер договора подряда (услуг).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2005 N Ф08-5631/05-2223А отражает налоговый спор, возникший из-за того, что налоговой инспекцией не были приняты в качестве основания для вычета НДС счета-фактуры, где в графе 1 указано "выполнение строительно-монтажных работ за январь, март, и т.д.". Налоговые органы посчитали, что такая формулировка не конкретизирует выполненные работы.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008 N 09АП-2479/2008 судьями рассматривалась ситуация, при которой в договоре объект аренды был поименован как здание хранилища взрывчатых материалов, в то время как в счете-фактуре, выставленном на основании данного договора, в графе "Наименование товара (работ, услуг)" указано "аренда производственных помещений".

Кроме того, налоговым органом предъявлялись претензии в случае не указания в счете-фактуре объекта, на котором выполнялись работы (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2011 N 11АП-11307/11).

В вашем случае подрядчиком было ошибочно указано наименование объекта, на котором производились строительные работы. Вместе с тем, наименования продавца и покупателя, наименование самих выполненных работ, их стоимость, сумма НДС в счете-фактуре указаны верно.

В этой связи полагаем, что НДС, предъявленный подрядчиком, заказчик вправе принять к вычету. Так как ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), НАИМЕНОВАНИЕ товаров (РАБОТ, УСЛУГ), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако в данной ситуации, учитывая приведенную выше арбитражную практику (не всегда положительную для налогоплательщика), полагаем, необходимо следить за содержанием графы 1 счета-фактуры, чтобы не доводить дело до суда.

Поэтому в целях минимизации риска споров заказчика с представителями ИФНС подрядчику следует внести исправления в счет-фактуру.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Пунктом 7 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость) предусмотрен следующий порядок внесения исправлений в счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде.

Исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур НЕ СОСТАВЛЯЮТСЯ.

Пунктом 2 Постановления N 1137 установлено, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Полагая, что в рассматриваемом случае речь идет о счете-фактуре, составленного по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), следовательно исправления в счет-фактуру следует вносить в прежнем порядке, то есть в соответствии с этим постановлением.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением N 914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

На практике подрядчики (продавцы) зачастую заменяют счет-фактуру с недочетами на новый с теми же реквизитами и датой. И хотя по мнению Минфина России данный порядок противоречит порядку, предусмотренному п. 29 Правил (смотрите, например, письма от 01.04.2009 N 03-07-09/17 и от 08.12.2004 N 03-04-11/217), судьи нередко соглашаются с таким вариантом внесения исправлений.

В основном суды ссылаются на то, что положения главы 21 НК РФ не содержат запрета на замену счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2010 N А58-7688/2009 (определением ВАС РФ от 02.09.2010 N 11394/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), от 14.01.2010 N А33-5679/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2010 N А32-38654/2009-51/721, ФАС Уральского округа от 18.02.2010 N Ф09-415/10-С2, от 25.06.2008 N Ф09-4536/08-С2 (определением ВАС РФ от 16.10.2008 N 13689/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 N А11-14240/2006-К2-21/893/40 (определением ВАС РФ от 29.04.2008 N 5389/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Приведенная арбитражная практика в основном касается внесения изменений, не связанных с изменением сумм налога, предъявленных поставщиком. Поэтому в ряде решений суды подчеркивают, что переоформление налогоплательщиком счетов-фактур не повлекло создания нетождественных документов, изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, их количество, стоимость, сумма НДС, предъявленная покупателю) (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5174/2007(37059-А67-42), от 12.03.2007 N Ф04-1222/2007(32204-А45-34)).

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае внесение исправлений в графу 1 счета-фактуры в части правильного указания наименования объекта, на котором производились работы, с малой долей риска можно осуществить заменой ранее выставленного счета-фактуры на новый с теми же реквизитами и датой.

Источник  "Гарант"  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости