|
Если сумма "входного" НДС превысила
начисленный налог, то фирма не вправе
зачесть образовавшуюся разницу в счет
НДС, который нужно заплатить по
импортным товарам на таможне. Делая
такой вывод в своем письме от 8 февраля
2005 г. № 03-04-08/16, Минфин России
ссылается на статью 332 Таможенного
кодекса РФ. В ней перечислены способы,
которыми можно погасить задолженность по
импортному НДС. По мнению финансистов,
ни один из этих методов не позволяет
зачесть таможенный налог за счет разницы
между "входным" НДС и налогом,
начисленным по реализованным товарам.
Причем Минфин России приходит к столь
неутешительному заключению даже несмотря
на то, что статья 176 Налогового кодекса
РФ, в которой как раз и идет речь о
такой разнице, позволяет засчитывать ее
и в счет таможенного налога. Чиновники
лишь обращают внимание на противоречие
между таможенным и налоговым
законодательством. Но действительно ли
статья 176 Налогового кодекса РФ
противоречит статье 332 Таможенного
кодекса РФ? Чтобы разобраться в этом,
обратимся к пункту 3 статьи 332. Там
сказано, что НДС по импорту можно
считать внесенным в бюджет с момента
зачета излишне уплаченных налогов.
Очевидно, что финансисты не признают
таковыми сумму превышения вычетов над
начисленным НДС. Но это далеко не
бесспорно. С одной стороны, в статье 176
Налогового кодекса РФ термин "излишне
уплаченный налог" не используется. Но с
другой стороны, так можно назвать
"входной" налог, превышающий начисленный
НДС. Только уплачен он не напрямую в
бюджет, а поставщикам.
Такая трактовка вполне имеет право на
жизнь, поскольку понятие "излишне
уплаченный налог" в Налоговом кодексе РФ
не раскрыто.
Другое дело, что теперь свое право на
зачет таможенного НДС за счет разницы
между "входным" и начисленным налогом
скорее всего придется отстаивать в суде.
Пока подобная судебная практика не
сложилась.
Однако можно предположить, что шансы
на победу в таком споре у предприятия
высоки. Ведь существует масса
прецедентов, когда судьи называли
положительную разницу между суммой
вычета и начисленным НДС излишне
уплаченным налогом. Вот несколько
примеров: постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 20 апреля
2004 г. № А10-5585/03-15-Ф02-1198/04-С1,
постановление ФАС Северо-Кавказского
округа от 13 июля 2004 г. №
Ф08-3024/2004-1160А, постановление ФАС
Уральского округа от 11 ноября 2003 г. №
Ф09-3733/03-АК.
Если дело дойдет до суда, в качестве
еще одного аргумента в свою пользу можно
привести норму из статьи 3 Налогового
кодекса РФ. Она гласит: все неустранимые
сомнения и противоречия законов
трактуются в пользу налогоплательщиков.
А поскольку, как мы уже сказали,
законодательство определения излишне
уплаченного налога не дает, таковым
вполне можно считать разницу между
"входным" и начисленным НДС. Другое
дело, что зачесть налоги будет
проблематично и в том случае, если суд
согласится с возможностью такого зачета.
Как нам разъяснили в Минфине России,
проблема состоит в том, что у
казначейства просто-напросто нет
механизма зачета НДС в счет таможенного
налога. Поэтому налоговики скорее вернут
фирме разницу между "входным" и
начисленным НДС, чем зачтут ее в счет
таможенных платежей.
Письмо Минфина России от 8 февраля
2005 г. № 03-04-08/16 "О порядке зачета
НДС при перемещении товаров через
таможенную границу Российской
Федерации". |
