08.10.12  Покупка с «балластом»: об учете устаревшего имущества

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Каратаева	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Королева

Как учитывать приобретенное в составе единого лота, бывшее в употреблении и уже не предназначенное для использования в производственной деятельности, морально и физически устаревшее оборудование предприятия-банкрота? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Каратаева и Елена Королева.

Организация в рамках публичных торгов приобретает единым лотом имущество предприятия-банкрота. Часть такого имущества (станки) морально и физически устарели, в дальнейшем использоваться не могут и возможно, будут в дальнейшем реализованы по цене ниже приобретения. В составе основных средств (амортизируемого имущества) учитывается имущество стоимостью более 40 000 рублей за единицу. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета переоценка основных средств не предусмотрена.

Как учитывать имущество, которое не будет использоваться организацией в производственной деятельности? Возможно ли для минимизации убытков прибегнуть к переоценке ценностей и как это будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы при этом необходимо будет оформить?

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), а также "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению", утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете у нового собственника не отражается.

Следовательно, в рассматриваемом случае имущество организации, находящейся в стадии банкротства, стоимость приобретения которого составит более 40 000 рублей, учитывается в составе основных средств организации при соблюдении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Имущество, отвечающее условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, стоимость приобретения которого составит менее 40 000 рублей, п. 5 ПБУ 6/01 учитывается в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Такое имущество подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.

Имущество, приобретенное в составе единого лота, не предназначенное для использования в производственной деятельности, которое в дальнейшем возможно будет реализовано, по нашему мнению, следует учесть в составе товаров.

Учет товаров ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями и Планом счетов.

Товары также принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой при приобретении товаров за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01).

По вопросу дальнейшего использования приобретенного имущества, в котором у организации не было потребности, применительно к рассматриваемой ситуации следует отметить, что согласно  п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

При этом в силу нормы п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности на имущество прекращается, в частности, при:

- отчуждении собственником своего имущества другим лицам;

- отказе собственника от права собственности;

- гибели или уничтожении имущества;

- утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, организация вправе распорядиться приобретенным имуществом по своему усмотрению: реализовать или списать его в связи с непригодностью.

До реализации или списания такое имущество продолжает учитываться в составе МПЗ организации.

Реализация и списание основных средств, МПЗ оформляются первичными документами, по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и в порядке, установленном учетной политикой организации.

В случае использования документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (например, акт на списание МПЗ), документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По вопросу о переоценке ценностей отметим следующее.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и самим ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случае переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

По смыслу указанных норм такое решение принимается организацией самостоятельно. Иными словами, проведение переоценки - право, а не обязанность организации.

Решение о проведении переоценки основных средств отражается организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Однако в рассматриваемом случае переоценка основных средств учетной политикой организации не предусмотрена.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01).

Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что МПЗ (сырье, материалы, готовая продукция, товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Формирование резерва (на конец отчетного года) под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено также п. 25 ПБУ 5/01, согласно которому МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пункты 2 и 3 ст. 256 НК РФ содержат перечень объектов, которые не подлежат амортизации или исключаются из состава амортизируемого имущества.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Таким образом, в налоговом учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника не учитывается.

Имущество, учитываемое в составе МПЗ, учитывается в составе материальных расходов по мере отпуска в производство на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы, связанные с покупкой и реализацией имущества, предназначенного для дальнейшей перепродажи, формируются с учетом ст. 320 НК РФ.

Переоценка амортизируемого имущества и формирование резерва под снижение стоимости налоговым законодательством не предусмотрены.

Источник  "Гарант"