Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

17 Января 2018Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета


М. Мишанина редактор журнала «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Финансовый результат деятельности казенного учреждения формируется в том числе за счет доходов и расходов будущих периодов. К ним относят доходы (расходы), полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье рассмотрим особенности признания и учета указанных составляющих финансового результата.

Классификация доходов и расходов будущих периодов

Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие поступления и затраты (п. 301, 302):

Доходы будущих периодов

Поступления, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода

Доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия

Доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам

Доходы от реализации имущества казны, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов

Поступления по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)

Поступления по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов

Расходы будущих периодов*

Затраты, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером

Расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов

Расходы по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий

Затраты, связанные со страхованием

Расходы по выплате отпускных

Затраты, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения

Затраты по приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов

Расходы, связанные с неравномерно производимым ремонтом основных средств

   * Перечисленные затраты признаются расходами будущих периодов в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов (п. 302 Инструкции № 157н).

Стоит отметить, что состав приведенных доходов и расходов не является исчерпывающим (то есть закрытым). Исходя из специфики своей деятельности, учреждение вправе закрепить в учетной политике иные доходы и расходы, а также критерии отнесения полученных сумм, произведенных выплат к доходам и расходам будущих периодов.

При этом следует учитывать, что поступления (перечисления) денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются.

Бюджетный учет

Учет доходов и расходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), а также расходов (выплат), предусмотренных сметой казенного учреждения, в разрезе договоров, государственных (муниципальных) контрактов, соглашений.

Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, применяются следующие счета аналитического учета счета 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 123 Инструкции № 162н):

Счет

Наименование

1 401 40 110

Налоговые доходы будущих периодов

1 401 40 130

Доходы будущих периодов от оказания платных услуг

1 401 40 140

Доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия

1 401 40 172

Доходы будущих периодов от операций с активами

1 401 40 180

Прочие доходы будущих периодов

По кредиту указанных счетов отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому такие доходы относятся.

Затраты учреждения, учитываемые как расходы будущих периодов, аккумулируются на следующих счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н):

Счет

Наименование

1 401 50 211

Расходы будущих периодов по заработной плате

1 401 50 212

Расходы будущих периодов по прочим выплатам

1 401 50 213

Расходы будущих периодов на начисление на выплаты по оплате труда

1 401 50 221

Расходы будущих периодов на оплату услуг связи

1 401 50 225

Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества

1 401 50 226

Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги

1 401 50 262

Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению

Расходы будущих периодов, отраженные по дебету данных счетов, подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счетов) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с указаниями п. 301, 302 Инструкции № 157н в рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов (расходов) будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (расходов) учреждения.

Приведем типовые корреспонденции счетов по учету доходов и расходов будущих периодов (п. 120, 123, 124 Инструкции № 162н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Доходы будущих периодов

Начислены доходы будущих периодов:

за выполненные и сданные заказчику отдельные этапы работ, услуг (в соответствии с договорами, расчетными документами)

1 205 31 560

1 401 40 130

от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия

1 105 36 340

1 401 40 130

от реализации активов по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа (до момента перехода права собственности)

1 205 71 560

1 401 40 172

в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)

1 205 81 560

1 401 40 180

Зачислены в доход текущего отчетного периода:

договорная стоимость выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия

1 401 40 130

1 401 10 130

доходы от реализации активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности (права оперативного управления)

1 401 40 172

1 401 10 172

доходы, полученные в форме грантов

1 401 40 180

1 401 10 180

суммы принудительного изъятия, предусматривающие уточнение по сроку платежа

1 401 40 140

1 401 10 140

Расходы будущих периодов

Отражены расходы, произведенные в текущем финансовом году, но относимые к очередным финансовым периодам

1 401 50 000

1 302 00 730

1 303 00 730

Отнесены расходы, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов:

на финансовый результат текущего финансового года

1 401 20 000

1 401 50 000

на себестоимость готовой продукции текущего финансового года

1 109 60 000

Отражены расходы по отпускным, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам

1 401 50 211

1 302 11 730

Списаны расходы учреждения по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенные уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемые в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника

1 401 20 273

1 401 50 211

1 401 50 213

Примеры операций с доходами и расходами будущих периодов

Рассмотрим различные ситуации по учету доходов и расходов будущих периодов.

Казенное учреждение (не наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет) по согласованию с учредителем реализует недвижимое имущество в рассрочку по договору купли-продажи. Имущество учтено в составе основных средств на счете 1 101 12 000. Его балансовая стоимость равна 990 000 руб., сумма начисленной амортизации – 850 000 руб. Цена реализации составляет 960 000 руб. (подтверждена отчетом независимого оценщика). Оплата производится покупателем согласно графику равными долями в три этапа: в декабре 2017 года, январе 2018 года, феврале 2018 года. Денежные средства перечисляются напрямую в доход бюджета. Право собственности на объект переходит к покупателю после завершения расчетов.

В учете казенного учреждения отражены следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

По факту заключения договора купли-продажи

Начислены доходы будущих периодов от реализации имущества, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект к покупателю после завершения расчетов

1 205 71 560

1 401 40 172

960 000

Учтено на забалансовом счете переданное по договору купли-продажи имущество до момента прекращения права оперативного управления*

Забалансовый счет 26

960 000

Декабрь 2017 года

Отражены расчеты с администратором доходов бюджета по поступлению денежных средств от реализации имущества в бюджет

1 304 04 410

1 303 05 730

320 000

Поступил на счет бюджета от покупателя первый платеж за имущество

1 303 05 830

1 205 71 660

320 000

Январь 2018 года

Отражены расчеты с администратором доходов бюджета по поступлению денежных средств от реализации имущества в бюджет

1 304 04 410

1 303 05 730

320 000

Поступил на счет бюджета от покупателя второй платеж за имущество

1 303 05 830

1 205 71 660

320 000

Февраль 2018 года

Отражены расчеты с администратором доходов бюджета по поступлению денежных средств от реализации имущества в бюджет

1 304 04 410

1 303 05 730

320 000

Поступил на счет бюджета от покупателя третий платеж за имущество

1 303 05 830

1 205 71 660

320 000

По факту прекращения права оперативного управления имуществом

Отражено списание начисленной амортизации по нежилому зданию

1 104 12 410

1 101 12 410

850 000

Отражено списание остаточной стоимости нежилого здания

(990 000 - 850 000) руб.

1 401 10 172

1 101 12 410

140 000

Зачислены в доход текущего отчетного периода доходы от реализации имущества

1 401 40 172

1 401 10 172

960 000

Отражено уменьшение забалансового счета на сумму реализованного имущества при переходе к покупателю права собственности на объект

Забалансовый счет 26

960 000

   * В соответствии с Письмом Минфина РФ от 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837 в период от момента передачи имущества согласно договору купли-продажи до прекращения права собственности (права оперативного управления) в отношении такого имущества информацию о переданных объектах следует отражать на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Казенное учреждение (администратор доходов бюджета) на основании договора возмездного оказания спортивно-оздоровительных услуг в декабре 2017 года реализовало 20 абонементов в бассейн на I квартал 2018 года по цене 1 800 руб. каждый. Денежные средства в счет оплаты услуг перечислены напрямую в доход бюджета. Учетной политикой учреждения предусмотрено, что стоимость оказанных услуг ежемесячно списывается (в последний день месяца) на доходы текущего периода.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Декабрь 2017 года

Зачислены в бюджет доходы, полученные от реализации абонементов

1 210 02 130

1 205 31 660

36 000

Начислены доходы будущих периодов

1 205 31 560

1 401 40 130

36 000

2018 год

Зачислена в доход текущего отчетного периода стоимость оказанных услуг в период действия абонемента:

1 401 40 130

1 401 10 130

январь

(36 000 руб. / 3 мес.)

12 000

февраль

(36 000 руб. / 3 мес.)

12 000

март

(36 000 руб. / 3 мес.)

12 000

По согласованию с руководством работнику казенного учреждения был предоставлен «авансом» ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 5 кал. дн. Отпускные в размере 12 000 руб. перечислены на «зарплатную» карту работника.

С суммы отпускных исчислен и удержан НДФЛ – 1 560 руб. Страховые взносы начислены в сумме 3 624 руб. (12 000 руб. x 30,2%), из них:

– на ОПС – 2 640 руб. (12 000 руб. x 22%);

– на ВНиМ – 348 руб. (12 000 руб. x 2,9%);

– на ОМС – 612 руб. (12 000 руб. x 5,1%);

– на «травматизм» – 24 руб. (12 000 руб. x 0,2%).

НДФЛ и страховые взносы перечислены в бюджет в установленные сроки.

Согласно трудовому законодательству работодатель вправе предоставить отпуск «авансом», то есть до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. В этом случае затраты учреждения по оплате отпуска следует учитывать в качестве расходов будущих периодов (Письмо Минфина РФ от 05.06.2017 № 02‑06‑10/34914).

В учете казенного учреждения будут отражены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы будущих периодов по оплате отпуска, предоставленного «авансом»

1 401 50 211

1 302 11 730

12 000

Удержан НДФЛ с отпускных

1 302 11 830

1 303 01 730

1 560

Перечислены отпускные на «зарплатную» карту работника

(12 000 - 1 560) руб.

1 302 11 830

1 304 05 211

10 440

Перечислен НДФЛ в бюджет

1 303 01 830

1 304 05 211

1 560

Начислены страховые взносы с отпускных:

на ОПС

1 401 50 213

1 303 10 830

2 640

на ВНиМ

1 303 02 830

348

на ОМС

1 303 07 830

612

на «травматизм»

1 303 06 830

24

Перечислены в бюджет страховые взносы:

на ОПС

1 303 10 830

1 304 05 213

2 640

на ВНиМ

1 303 02 830

348

на ОМС

1 303 07 830

612

на «травматизм»

1 303 06 830

24

По истечении периода, за который предоставлялся отпуск

Отражено отнесение на финансовый результат текущего финансового года расходов будущих периодов:

по уплате отпускных

1 401 20 211

1 401 50 211

12 000

по уплате страховых взносов

1 401 20 213

1 401 50 213

3 624

Обращаем ваше внимание, что обязательства в счет предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или по выплате компенсаций за неиспользованный отпуск, включая платежи на обязательное социальное страхование работника, подлежат отражению в составе резервов предстоящих расходов на счете 1 401 60 000 (п. 302.1 Инструкции № 157н). Основное их отличие от расходов будущих периодов заключается в том, что сумма резерва отражается в учете в оценочном значении, и в результате погашения (исполнения) отложенного обязательства учреждению только предстоит понести расходы. В составе же расходов будущих периодов учитываются произведенные (начисленные) учреждением затраты, сумма которых точно определена, но эти затраты относятся к следующим отчетным периодам, поэтому они не признаются единовременно.

Казенное учреждение заключило договор ОСАГО на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года в отношении служебного автомобиля. Сумма страховой премии составила 15 000 руб. Согласно учетной политике затраты на страховку учитываются на момент заключения договора в расходах будущих периодов, а затем ежемесячно в течение действия договора включаются в текущие расходы в размере 1/12 величины страховой премии.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена страховая премия страховщику

1 206 26 560

1 304 05 226

15 000

Отражены расходы будущих периодов в сумме страховой премии по договору ОСАГО

1 401 50 226

1 302 26 730

15 000

Учтена предварительная оплата по договору со страховщиком при получении полиса ОСАГО

1 302 26 830

1 206 26 660

15 000

Ежемесячно в течение действия договора ОСАГО

Отнесена часть страховой премии на текущий финансовый результат

(15 000 руб. / 12 мес.)

1 401 20 226

1 401 50 226

1 250

* * *

Обобщив вышеизложенный материал, выделим основные моменты:

1) перечень основных поступлений и затрат, которые следует учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов, приведен в п. 301, 302 Инструкции № 157н. Однако он не является исчерпывающим. Исходя из специфики своей деятельности, учреждение вправе закрепить в учетной политике иные доходы и расходы, а также критерии отнесения полученных сумм, произведенных выплат к доходам и расходам будущих периодов;

2) поступления (перечисления) денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются;

3) доходы и расходы будущих периодов учитываются на счетах 1 401 40 000 и 1 401 50 000 в момент их получения (совершения), начисления. Впоследствии они постепенно относятся на финансовый результат текущего финансового года.

Источник: Журнала «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»




Последние публикации

18 Октября 2018

Покупка СИЗ за счет средств ФСС

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников – это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ). Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими СИЗ осуществляется за счет средств работодателя. Кроме того, на указанные цели могут быть направлены также средства ФСС. В каких случаях это возможно и каков порядок приобретения СИЗ за счет средств фонда, расскажем в статье.

Типовые ошибки при формировании бюджетной (бухгалтерской) отчетности

На сайте Федерального казначейства появилась информация, посвященная результатам принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности по итогам 2017 года, в которой особое место отведено анализу типовых нарушений и ошибок, выявленных работниками Федерального казначейства в ходе камеральной проверки отчетных форм. На наш взгляд, данная информация будет небезынтересна как ревизорам, так и бухгалтерам, поэтому мы посчитали необходимым обсудить ее с вами.

Нетактичное поведение сотрудника

Вправе ли работодатель указать в локальных нормативных документах учреждения на обязанность сотрудников вести себя на работе тактично? Можно ли привлечь сотрудника к ответственности за нетактичное поведение – наложить дисциплинарное взыскание или снизить размер премии?

17 Октября 2018

Новые правила проведения налоговых проверок

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302‑ФЗ внесены значительные изменения в правила проведения налоговых проверок. Новшества применяются с 03.09.2018. Рассмотрим их подробнее.

Учет платы за НВОС при УСНО

Согласно действующему законодательству все организации и индивидуальные предприниматели, которые используют в коммерческой деятельности объекты, негативно влияющие на окружающую среду, должны за это платить (плата за НВОС). Обязанность вносить данный платеж возникает независимо от режима налогообложения и от того, находится ли объект в собственности. Освобождены от этой обязанности только так называемые офисные компании. Как получить соответствующее освобождение? Как учесть плату за НВОС в налоговом учете в отсутствие освобождения? Обо всем этом поговорим в рамках данного материала.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

18 Октября 2018

Печать на налоговых декларациях и копиях документов, представляемых в налоговую инспекцию, не обязательна

Решение по выездной налоговой проверке не может пересматриваться на основании рекомендаций ФНС России по их проведению

Международные холдинговые компании: ФНС предложила форму сведений об их контролирующих лицах

Ставка налога на прибыль 0% по дивидендам: нюансы расчета срока владения долей при присоединении

За налоговый период 2018 года отчитаться о полученных доходах необходимо по новой форме налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

17 Октября 2018

В связи с увеличением НДС пользователям онлайн-касс рекомендовано вовремя обновить ПО

Суд: работодатель вправе уволить работницу-совместителя, имеющей малолетнего ребенка, в связи с приемом основного работника

Налоговики рассказали о наиболее часто встречающихся ошибках при заполнении декларации по НДС

Компания не добилась в суде процентов за неправомерно заблокированный инспекцией счет

Минэкономразвития России предлагает сделать диспозитивными отдельные положения уставов акционерных обществ

16 Октября 2018

Возможно, с 1 января 2019 года коэффициенты-дефляторы увеличатся

Периодические печатные издания можно продавать без ККТ

Уточнены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности для бюджетников

Производитель может принять НДС к вычету, если гарантийный ремонт осуществлен дилером

Суд разобрался, какое условие о премии приводит к дискриминации

читать все Новости