Меню

Актуально









Публикация

16 Августа 2017Замена по гарантии ОС, введенного в эксплуатацию


Е. Л. Ермошина,

редактор журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

По гражданскому законодательству в случае обнаружения покупателем неустранимых недостатков в приобретенном имуществе, он вправе в течение гарантийного срока обратиться к продавцу с требованием заменить это имущество.

Предположим, таким имуществом, требующим замены по гарантии, оказалось основное средство, которое было введено в эксплуатацию. Как правильно отразить в налоговом учете эту операцию?

Замена по гарантии не признается отдельной сделкой

Cогласно п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям ст. 469 ГК РФ в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара[1] покупатель вправе по своему выбору:

– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Таким образом, считает Минфин (письма от 14.06.2016 № 03‑03‑06/3/34278, от 03.06.2015 № 03‑07‑11/31971), если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.

Итак, организация-покупатель приходует ОС, принимает к вычету НДС, вводит в эксплуатацию, учитывает в расходах сумму амортизационной премии, начинает начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. Если до окончания гарантийного срока она обнаруживает существенные недостатки ОС, то согласно условиям договора купли-продажи имущество возвращается продавцу, а он взамен предоставляет такое же или аналогичное имущество.

Как организации-покупателю отразить указанные операции в налоговом учете? Специальных норм в НК РФ для этого не предусмотрено, а подробных разъяснений контролирующие органы на эту тему не давали. В одном из вышеупомянутых писем (№ 03‑07‑11/31971) говорится только, что у организации не возникает необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию.

Однако остается открытым вопрос, как покупателю, вернувшему продавцу бракованное ОС и получившему взамен исправное ОС (такое же или аналогичное), начислять амортизацию в дальнейшем. Попробуем разобраться в этом вопросе.

Амортизация после замены

Далее в примерах для удобства будем называть основное средство, которое изначально было приобретено и впоследствии выбыло по причине брака, как ОС № 1, а основное средство, пришедшее ему на смену – ОС № 2.

Пример 1

В январе 2017 года организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (ОС № 1) стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). ОС относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

Продавец основного средства установил гарантийный срок – один год с момента реализации ОС, в течение которого он обязуется в случае обнаружения неустранимых недостатков произвести замену или вернуть деньги.

В июле 2017 года был обнаружен брак и основное средство было возвращено продавцу, который заменил его на новое (ОС № 2) по той же стоимости – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце новое ОС было введено в эксплуатацию.

ОС № 1. Первоначальная стоимость основного средства равна 200 000 руб. (236 000 - 36 000). Амортизационная премия для третьей амортизационной группы применяется в размере 30%. Она составила 60 000 руб. (200 000 x 30%), то есть стоимость, с которой начисляется амортизация, равна 140 000 руб. (200 000 - 60 000).

Установлен СПИ – 40 месяцев, норма амортизации – 2,5% (1 / 40 мес.).

Сумма амортизации в месяц – 3 500 руб. (140 000 руб. x 2,5%).

До того момента, как был обнаружен брак, амортизация по ОС начислялась на протяжении шести месяцев (февраль – июль) и сумма начисленной амортизации составила 21 000 руб. Остаточная стоимость на момент возврата ОС равнялась 119 000 руб. (200 000 - 60 000 - 21 000).

ОС № 2. Применять амортизационную премию по новому ОС оснований нет, ведь эта премия не что иное, как 30% расходов на капвложения (п. 9 ст. 258 НК РФ), а в данном случае (при замене бракованного ОС) они не осуществлялись.

Если применять минфиновский подход (замена бракованного ОС не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки), то полагаем, что СПИ должен остаться прежним (ведь он изменяется только в случаях реконструкции, модернизации и аналогичных случаях). Таким образом остается прежней и норма амортизации (2,5%).

Остается выяснить, к какой первоначальной стоимости эта норма должна применяться:

– вариант 1 – к стоимости старого ОС № 1 за вычетом амортизационной премии (140 000 руб.);

– вариант 2 – к стоимости нового ОС № 2 (200 000 руб.).

В любом случае организация должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила (а на приобретение ОС она потратила без учета НДС 200 000 руб.). До замены ОС в расходах было учтено 81 000 руб. (60 000 + 3 500 руб. х 6 мес.), значит, после замены в расходы должно быть включено 119 000 руб. (200 000 - 81 000).

В первом варианте ежемесячная сумма амортизации составит ту же величину, как и до замены брака, – 3 500 руб. Амортизация будет начисляться в течение 34 мес. (40 - 6).

Во втором варианте ежемесячная сумма амортизации составит 5 000 руб. (200 000 руб. х 2,5%) и будет начисляться начиная с августа 2017 года до тех пор, пока не спишется остаточная стоимость – 119 000 руб. (23 месяца по 5 000 руб. и 1 месяц – 4 000 руб.).

Какой вариант выбрать? Полагаем, что правильнее применять второй вариант, кроме того, он более выгоден для налогоплательщика. Однако здесь возможны разногласия с налоговыми инспекторами, которые могут посчитать, что расходы за 24 месяца его применения завышены по сравнению с первым вариантом.

В данном примере стоимость ОС № 2 равнялась стоимости первоначально полученного ОС № 1. Однако возможна и иная ситуация: продавец в документах на ОС № 2 указывает более высокую, по сравнению с ОС № 1, цену, при этом (в качестве моральной компенсации) отказывается от требования с покупателя возмещения разницы в ценах? Полагаем, что в этом случае для целей исчисления налога на прибыль разницу следует учитывать как безвозмездное получение и отражать во внереализационных доходах.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, изменив только одно условие: стоимость ОС № 2 составила 259 600 руб. (в том числе НДС – 39 600 руб.). В двустороннем соглашении закреплено, что продавец отказывается требовать от покупателя возмещения разницы в ценах.

Первоначальная стоимость ОС № 2 составит 220 000 руб. (259 600 - 39 600).

В июле 2017 года организация должна учесть во внереализационных доходах разницу в ценах в размере 20 000 руб. (220 000 - 200 000).

Применять амортизационную премию по этому ОС у налогоплательщика нет оснований (см. пример 1). Значит, амортизация будет начисляться по норме амортизации 2,5%. Норма будет применяться к первоначальной стоимости ОС № 2 (220 000 руб.), ежемесячная сумма амортизации составит 5 500 руб. (220 000 руб. х 2,5%).

Организация в общей сложности должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила, плюс разницу в ценах, учтенную во внереализационных доходах (220 000 руб.). Амортизируя ОС № 1, организация уже отразила в расходах 81 000 руб. (60 000 + 3 500 х 6). Осталось учесть 139 000 руб. (220 000 - 81 000).

Амортизация будет начисляться до тех пор, пока не спишется 139 000 руб. (25 месяцев по 5 500 руб. и 1 месяц – 1 500 руб.).


[1] Обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»



Последние публикации

22 Ноября 2017

Уменьшение стоимости работ, аванс и НДС

В Письме от 03.10.2017 № 03‑07‑11/64367 Минфин указал: сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Операции по реализации выполненных работ и оказанных услуг совершаются постоянно. Разберемся, что имел в виду Минфин.

Перевод на другую должность в связи с сокращением: как проверить соответствие сотрудника ее требованиям?

Согласно положениям статей 81 и 180 ТК РФ, если в компании грядет сокращение в обязанности работодателя входит представление работнику, попавшему под сокращение, права на другую имеющуюся вакантную должность. При этом, работодатель вправе предложить как равнозначную сокращаемой, так и нижестоящую должность, либо работу с более низкой оплатой труда.

Появилась новая полезная функция Личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС

На официальном сайте Федеральной налоговой службы России появилось сообщение о расширении функционала онлайн-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц». Что это за функция и как ей пользоваться разберемся в сегодняшнем материале.

21 Ноября 2017

Как уточнить невыясненный платеж?

Уточнить свои налоговые платежи можно по правилам, прописанным в ст. 45 НК РФ. Так, данной нормой установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджет, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.  С 01.12.2017 вступает в силу Приказ ФНС России от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@, которым утвержден порядок работы налоговых органов с невыясненными платежами. В связи с этим в статье предлагаем рассмотреть механизм взаимодействия ИФНС и налогоплательщика в ситуации, когда были обнаружены ошибки в платежном поручении на перечисление налогов в бюджет.

Кого и как можно уволить
 за утрату доверия?

«Уволен в связи с утратой доверия» – такую формулировку мы слышим из новостей, когда увольняют чиновников или руководителей государственных органов. Уволить по этому основанию могут и обычных работников, но не всех. И довольно часто работодатели применяют такое основание увольнения неправильно, а в результате работника восстанавливают. В статье рассмотрим, к кому из сотрудников работодатель может утратить доверие и уволить его в связи с этим и каков порядок такого увольнения.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2017

26 - 30 Ноября Договоры, используемые в строительной деятельности. Правовые и финансовые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 30 Ноября Юрист по сопровождению строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Ноября - 01 Декабря Изменения Гражданского законодательства РФ (ГК РФ). Практика применения измененных норм Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 29 Ноября Особенности учета материально-производственных запасов в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Ноября - 01 Декабря Опека и попечительство в отношении недееспособных и не полностью дееспособных совершеннолетних граждан с учетом последних изменений законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 30 Ноября Юрист в сфере ЖКХ: актуальные вопросы правового обеспечения деятельности организаций, управляющих многоквартирными домами Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 29 Ноября Бухгалтерский учет, отчетность, налогообложение: особенности ведения в государственных (муниципальных) учреждениях в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Ноября - 01 Декабря Административно-хозяйственное обеспечение предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

22 Ноября 2017

ИП, занимающийся грузоперевозками, может подтвердить право на применение ЕНВД документами хозяйственной деятельности

ФСС не вправе требовать от работодателя предоставления расчетных листков при проверке

С 2018 года у налоговиков может появиться больше причин не принять расчет по взносам

Не спешите применять новые коды для справок 2-НДФЛ

Бюджетным учреждениям могут разрешить пользоваться заблокированными счетами

Индексацию зарплат можно не проводить, если их рост обеспечен иными способами, считает ВС РФ

21 Ноября 2017

Финансисты разъяснили, на какие негативные признаки следует обращать внимание при выборе контрагента

Неполный рабочий день какой продолжительности позволит сохранить пособие?

Новые сборы в 2018 году потребуют с бизнеса более 100 млрд рублей

Сотрудник переведен из другого подразделения: к расчету по взносам могут понадобиться пояснения

Рассрочка по платежам, начисленным по итогам налоговой проверки, введена

20 Ноября 2017

За ввоз санкционной продукции при осуществлении предпринимательской деятельности может быть установлена уголовная ответственность

Форма оплаты при закупке у единственного контрагента

При покупке бонусных билетов датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ признается день оплаты стоимости проезда

ИП на УСН, торгующий недвижимостью, доходы от продажи любого объекта должен включить в налогооблагаемую базу

читать все Новости