14 Октября 2015Возврат товара: безукоризненный учет у покупателя

К качеству товара претензий нет

На практике покупатель может вернуть товар, даже если к качеству претензий нет. К примеру, он оказался не нужен. Для этого обязательно нужно заручиться согласием поставщика. Допустим, контрагент не против того, чтобы забрать товар обратно. Отразить такой возврат нетрудно – сделайте обычную реализацию. Проводки – стандартные:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– списана стоимость возвращенного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

Никаких особых правил для документов нет. Выставите бывшему продавцу накладную, оформите счет-фактуру и соглашение о возврате товаров. С точки зрения налога на прибыль такой возврат будет обычной реализацией. У компании появится доход – выручка. А стоимость возвращаемых товаров сядет в расходы. На стоимость возврата оформите счет-фактуру (если, конечно, не применяете упрощенку). Если поставщик на ОСНО, то проблем с расчетом суммы возникнуть не должно.

Другое дело, когда поставщик – на УСН и не предъявлял НДС. Выставить счет-фактуру все равно надо. Рассчитать НДС можно двумя способами.

Первый – указать НДС плюсом к цене товара. Такой способ выгоден вам, но не поставщику. Объясню на примере. Вы купили товар по цене 100 тыс. руб. При возврате выставляете счет-фактуру на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС – 18 тыс. Получается, что поставщик должен вернуть не только сумму товара, но и налог сверху. Вряд ли он с таким вариантом согласится.

Вариант номер два. Рассчитайте сумму с учетом НДС. Тот же пример. Товар купили за 100 тыс. руб. На эту сумму и выставите счет-фактуру. В ней будет указана стоимость товара в 84 745,76 руб. (100 000 руб. × 100 : 118) и сумма НДС – 15 254,24 руб. (100 000 – 84 745,76). Такой вариант устроит поставщика. Ведь он вернет ту же сумму, что и получил. А у компании возникнет убыток – 15 254,24 руб. НДС придется заплатить в бюджет.

Брак заметили при приемке

Теперь другая ситуация – вы возвращаете поставщику некачественную продукцию. При этом брак заметили при приемке, поэтому товары не приняли на учет.

До возврата учитывайте товары на счете 002 « Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Оформите следующие документы:

– акт о недостатках, выявленных при приемке (можно использовать форму № ТОРГ-2, если возвращаете отечественные товары, или № ТОРГ-3 для импортных);

– претензионное письмо. В нем потребуйте принять товар обратно и вернуть деньги. Сошлитесь на норму закона, которая дает вам такое право – пункт 2 статьи 475 ГК РФ.

Кроме того, составьте форму № ТОРГ-12 с пометкой «возврат». Несмотря на то что товар на учет вы не принимали, накладную надо оформить. Так сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1–794/32–5.

Перейдем к налогам. Возврат некачественного товара, который не приняли на учет, не скажется на налоге на прибыль. Не повлияет возврат и на НДС. Ведь вы не принимали товар на баланс.

Когда товар вернули поставщику, спишите его с забаланса проводкой по кредиту счета 002.

Некачественный товар успели принять на учет

Рассмотрим алгоритм и на случай, если вы обнаружили дефекты не сразу и успели принять товар на учет. В этом случае составьте акт о недостатках. Форма произвольная. Главное, чтобы в ней были все обязательные реквизиты первички. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона о бухучете от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В акте напишите, какие изделия оказались некачественными, в чем недостатки, и сообщите поставщику о возврате товара. Также составьте письмо-претензию с требованием принять товар и вернуть деньги. Помимо этого оформите товарную накладную с пометкой «возврат».

Если применяете общую систему, то на сумму возврата выставите счет-фактуру. НДС, который вы приняли к вычету в момент получения товара, не восстанавливайте.

Перейдем к налогу на прибыль. Доходов и расходов при возврате некачественного товара не будет. Это хорошо видно на проводках. Когда вы принимали товар к учету, то его получение показали стандартными проводками. После того как обнаружили брак, сделайте следующие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41
– отражен возврат;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС и предъявлен продавцу.

Что делать с НДС, если брак вернули поставщику на УСН

Валерия Большакова, бухгалтер «Капкан»:

– Если вы возвращаете бракованный товар поставщику на упрощенке и не успели принять товар на учет, то счет-фактуру не выставляйте в любом случае. Тут проблем с НДС не возникает. Другое дело, когда возвращаете товар, который уже приняли на учет. Минфин говорит, что надо выставить счет-фактуру (письмо от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/100).

Как быть, если поставщик на УСН? Ведь вы налог к вычету не брали, а теперь придется выставить счет-фактуру и заплатить НДС. Инспекторы считают, что компания должна поступить так. Кодекс не устанавливает особых правил при возврате поставщику на УСН. Но судьи считают, что возврат брака – это не обратная реализация. Поэтому компания выставлять счет-фактуру не обязана (постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2012 г. по делу № А40-54535/ 12-116-118).

Как компании на упрощенке отразить возврат товара

Диана Стрельцова, бухгалтер «Отделстрой»:

– Допустим, упрощенщик делает возврат товара по своей инициативе. К качеству претензий нет. Провести такую операцию надо как обычную продажу. В доходы включите выручку от реализации в тот момент, как поставщик перечислит деньги. Используете объект «доходы минус расходы»? На дату возврата учтите в расходах стоимость оплаченного товара с учетом НДС. Счет-фактуру бывшему продавцу не выставляйте, ведь вы плательщиком НДС не являетесь. А когда вы возвращаете некачественный товар, то алгоритм упрощается. Деньги, которые вернет поставщик, в доходы включать не надо. Это подтверждает и Минфин России в письме от 20 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/228. Соответственно, и стоимость возвращенных товаров в расходах не учитывайте. Получается, что при возврате брака у компании не будет ни доходов, ни расходов.

Источник: Журнал "Семинар для бухгалтера"