Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

27 Декабря 2017Утрата продуктов питания по причине затопления склада


Можно ли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), учесть в целях исчисления налога на прибыль как убытки от чрезвычайных ситуаций? Нужно ли восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным товарам, продуктам питания?

Затопление склада – чрезвычайная ситуация?

Cогласно п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, открытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, это потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Определение термина «чрезвычайная ситуация» можно найти в Федеральном законе от 21.12.1994 № 68‑ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» (см. ст. 1).

Термины и определения понятий в области безопасности в природных чрезвычайных ситуациях устанавливает ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03‑95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Согласно этому документу к природным чрезвычайным ситуациям относятся опасные гидрологические явления и процессы, включая затопление и подтопление.

Термин

Определение

Опасное гидрологическое явление

Событие гидрологического происхождения или результат гидрологических процессов, возникающих под действием различных природных или гидродинамических факторов или их сочетаний, оказывающих поражающее воздействие на людей, сельскохозяйственных животных и растения, объекты экономики и окружающую природную среду

Затопление

Покрытие территории водой в период половодья или паводков

Подтопление

Повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов

А вот под техногенным затоплением и подтоплением понимается затопление и подтопление территории в результате строительной и производственной деятельности. Это понятие из СП 104.13330.2016 «Свод правил. Инженерная защита территории от затопления и подтопления. Актуализированная редакция СНиП 2.06.15-85».

Таким образом, затопление помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы не является чрезвычайной ситуацией, поэтому возникшие в результате указанного события расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как убытки от чрезвычайных ситуаций. Подтверждение этому можно найти в судебной практике – см. Постановление АС СКО от 13.01.2016 № Ф08-9754/2015 по делу № А53-6102/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 26.05.2016 № 308-КГ16‑3728.

Общество квалифицировало ситуацию с неисправностью коммунальных коммуникаций с последующим затоплением водой складского помещения как ущерб, полученный от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в частности, от потопа, с последующим отнесением суммы причиненного убытка на финансовый результат работы предприятия. Однако, по мнению судей, убытки от списания поврежденного товара, уничтожение которого произошло в результате выхода из строя водопроводной трубы, не могут быть отнесены к внереализационным расходам, подлежащим учету в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Ведь причина уничтожения товара (прорыв трубы) не связана со стихийным бедствием либо иной чрезвычайной ситуацией.

В то же время, вспомним, список внереализационных расходов, включая убытки, приравненные к таким расходам, не является закрытым. Поэтому расходы, прямо не обозначенные в Налоговом кодексе, могут быть признаны налоговыми при условии их обоснованности и документального подтверждения. Можем предположить, что по аналогии с расходами в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы, можно учесть при исчислении налога на прибыль при документально подтвержденном факте отсутствия виновных лиц. Либо организации как минимум следует собрать доказательства принятия всех мер для установления виновных в затоплении лиц. Также нужно подготовить документы, подтверждающие факт наличия испорченных товаров, продуктов питания в затопленном помещении (на складе кафе) и факт их принадлежности именно организации, акт о происшествии, зафиксировав в нем масштаб аварии, акт об оказании услуг ремонтными службами.

Затопление склада – причина для восстановления «входного» НДС?

Суммы НДС, предъявленные плательщику данного налога продавцом, подлежат вычетам, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет приобретенного и при наличии соответствующих первичных документов.

Случаи, когда правомерно поставленные к вычету суммы «входного» НДС подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговые инспекции при проверках настаивают: суммы НДС, ранее принятые к вычету по расходам, связанным с недостачей, потерей в производстве, порчей товаров, при отсутствии виновных лиц подлежали восстановлению и уплате в бюджет, так как указанные товары не использованы при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС. Такого же подхода придерживаются финансисты: если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (см. письма от 17.10.2017 № 03‑07‑11/67464, от 21.01.2016 № 03‑03‑06/1/1997, от 19.03.2015 № 03‑07‑11/15015).

С представленным подходом можно спорить, рассчитывая на поддержку судей, так как они исходят из того, что установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим, в нем отсутствует такая причина для восстановления, как выбытие имущества по причине недостачи, порчи, потери. Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения, восстанавливать «входной» НДС не нужно (Постановление ФАС СКО от 07.06.2013 № Ф08-2560/2013 по делу № А32-20948/2012). Судебной практики такого толка более чем достаточно.

* * *

Расходы, возникшие в связи с затоплением помещения (склада кафе) водой вследствие протекания водопроводной трубы (стоимость испорченных товаров, продуктов питания, услуги ремонтников), не являются убытками от чрезвычайных ситуаций, приравниваемыми в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В то же время такие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль, если организация может доказать их обоснованность и имеет в наличии документы, подтверждающие их возникновение. Рассчитывая при необходимости на поддержку судей, восстанавливать принятый к вычету «входной» НДС, относящийся к испорченным в результате затопления товарам, продуктам питания, не нужно (вне зависимости от того, учитываются ли расходы при определении базы по налогу на прибыль).

Источник: Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

19 Июня 2018

Компенсация стоимости питания работников: нужно ли исчислить НДФЛ и взносы?

В недавнем письме ФНС высказала свое мнение по вопросу удержания НДФЛ и исчисления страховых взносов с суммы компенсации питания сотрудников. Точку зрения налогового ведомства разделяет и Минфин: с компенсации стоимости питания работников нужно исчислить НДФЛ и взносы. Вместе с тем имеется судебная практика, где арбитры пришли к выводу, что налогообложение такой компенсации не всегда является обоснованным.

Медосмотр за счет работника: нужно ли удерживать НДФЛ и начислять взносы?

В случаях, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров. Если работодатель оформил договорные отношения с медицинской организацией, в которую будет направлять работников на осмотры, то вопросов об исчислении НДФЛ и взносов возникнуть не должно. Однако на практике распространена ситуация, когда соискатели по вакансии и сотрудники фирм самостоятельно оплачивают прохождение медосмотра, а работодатель в дальнейшем выплачивает им соответствующую компенсацию. И в данном случае относительно удержания НДФЛ и начисления взносов у контролирующих органов нет единой позиции.

Заказчик работ ликвидирован: когда списать «дебиторку»?

В Определении от 16.04.2018 № 310‑КГ18-2850 по делу № А08-1050/2017 судья Верховного Суда отказал налогоплательщику – строительной организации в передаче дела для пересмотра, согласившись с доначислением налога на прибыль из‑за несвоевременного учета безнадежной к взысканию дебиторской задолженности заказчика работ.

18 Июня 2018

О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение каких‑либо сведений, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, она обязана представить уточненную декларацию. В каком порядке происходит представление «уточненки»? Поговорим об этом в данной статье. Но для начала напомним порядок исправления ошибок, предусмотренный НК РФ.

О подаче возражений на акты налоговых проверок: разъяснения ФНС

Главное налоговое ведомство страны рассказало, как рассматриваются возражения налогоплательщиков на акты налоговых проверок (Информация ФНС). Полагаем, что основные моменты темы будут интересны широкому кругу читателей.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

19 Июня 2018

Суд в очередной раз подтвердил право работодателя взыскать с работника излишне выплаченную ему зарплату из-за сбоя в бухгалтерской программе

В Налоговый кодекс планируется включить нормы о неналоговых платежах

Туристическим организациям на Дальнем Востоке обнулили налоговую ставку

Минфин поддержит снижение порога беспошлинной интернет-торговли

Правительство внесло в Госдуму проект повышения НДС

С 1 января 2019 года предлагается освобождение от уплаты государственной пошлины при подаче заявления для государственной регистрации в форме электронного документа

18 Июня 2018

ВС РФ: бывшего работника нельзя привлечь к материальной ответственности без его объяснений

Увеличили долю в уставном капитале: можно ли применить ставку 0% по прибыли при продаже

Предлагается сократить срок проведения камеральной налоговой проверки в отношении декларации по форме 3-НДФЛ

ФНС России разъяснила, с какой даты исчислять страховые взносы для вновь созданной организации

Обложение НДС услуг хостинга зависит от места нахождения иностранного юрлица

15 Июня 2018

Возврат переплаты по арендным платежам учитывается в доходах

Для расчета пособия при несчастном случае нужна справка с помесячной зарплатой

Уплата налогов физлицами за 2017 год: что изменилось

НДС вырастет до 20%

читать все Новости