7 Октября 2015Учет затрат на ремонт приобретенного офисного помещения
В какой момент ставить помещение на основные средства – датой счета-фактуры или датой кадастрового паспорта? С какого момента можно начислять амортизацию? Как применить амортизационную премию? К какой амортизационной группе помещение относится? Какие затраты можно принять на увеличение стоимости ОС, какие списать на текущий ремонт (снизить налоговую базу по прибыли)?
|
|
В данной публикации рассмотрим вопросы ремонта. |
Если право собственнос- |
|
При этом применительно к Вашим вопросам уточним, что согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. |
|
|
Организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина РФ от 17.11.2011 г. № 03-05-05-01/44). |
Налог на прибыль |
|
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (ст. 257 НК РФ). |
|
|
Для целей бухучета затраты на доведение основного средства, уплаченные за приведение ОС в состояние, пригодное для использования, также включаются в первоначальную стоимость. |
Пригодность к использо- ванию |
|
Понятие «доведение до состояния, пригодного для использования» не расшифровывается в бухгалтерских и налоговых нормативно-правовых актах. |
Расходы на ремонт |
|
Между тем, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. |
Капиталь- ный ремонт |
|
Минфин РФ считает, что расходы на проведение капитального ремонта также учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 260 НК РФ (письмо от 07.08.2015 г. № 03-03-06/45638). |
Ремонт до госрегистра- ции и ввода в эксплуа- тацию |
|
Если на помещение не получено еще свидетельство о госрегистрации права собственности и помещение не введено в эксплуатацию, то, по мнению УФНС по г. Москве, расходы на доведение помещения до состояния, пригодного для использования, а также эксплуатационные расходы по их содержанию до ввода помещений в эксплуатацию в целях использования в деятельности, связанной с получением доходов, учитываются в первоначальной стоимости этих помещений при их документальном подтверждении (письмо от 18.04.2008 г. № 20-12/037669.2). |
Арбитраж |
|
Президиум ВАС РФ в Информации от 17.11.2011 г. № 148 также разъясняет, что если имущество, приобретенное налогоплательщиком по договорам купли-продажи, морально и физически устарело и без соответствующей доработки не могло использоваться в производственной деятельности общества, то эти обстоятельства не позволили сформировать первоначальную стоимость имущества и учесть его в качестве основных средств. |
|
|
Доработка такого объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства. |
|
|
После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств. |
После ввода в эксплуа- тацию |
|
Если Вы введете объекты в эксплуатацию, то расходы на ремонт, осуществленные после ввода в эксплуатацию, Вы учтете по правилам ст. 260 НК РФ. |
Прочие расходы |
|
Согласно п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем). |
Интернет |
|
Интернет представляет собой глобальную компьютерную сеть, обеспечивающую доступ к емким специализированным информационным серверам, и электронную почту. |
Услуги связи |
|
Согласно ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи. |
|
|
В ст. 2 Закона № 126-ФЗ указано, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. |
|
|
Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. |
Услуга при- соединения |
|
Услуга присоединения представляет собой деятельность, направленную на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи. |
Способы подключения |
|
В письме от 30.11.2006 г. № 20-12/105031.2 УФНС по г. Москве разъяснило, что существует несколько способов подключения к Интернету: коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up), ADSL-модемное, подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля, радиоподключение и т.д. |
|
|
Подключение к Интернету представляет собой услугу по обеспечению доступа к Интернету. |
|
|
Эта услуга оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом. |
|
|
Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру указанные услуги по различным тарифным планам. |
! |
|
Таким образом, расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. |
Налог на прибыль |
|
В связи с этим для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов согласно ст. 272 либо ст. 273 НК РФ при условии соответствия данных видов расходов положениям ст. 252 НК РФ. |
Кабель за счет средств пользова- теля |
|
При этом если договором на подключение к Интернету предусмотрено осуществление проводки кабеля внутри здания от сетевого порта Интернета до точки подключения абонентского оборудования за счет средств пользователя, то такие расходы относятся у организации-пользователя к капитальным вложениям и учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 256–259 НК РФ. |
|
|
То есть через механизм амортизации. |
Позиция Минфина |
|
Минфин РФ считает, что работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, не являются услугами связи и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. |
|
|
Вместе с тем, при условии, что данный канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности налогоплательщика, а расходы по подключению к нему подвержены документально в соответствии с требованиями НК РФ, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании п.п. 49 п. 1 с. 264 НК РФ. |
|
|
При этом следует учитывать, что расходы по оплате работ по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. |
|
|
Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством механизма амортизации в соответствии с положениями ст. 256–259 НК РФ. |
Кабель в соб- |
|
Однако если проложенный кабель и установленное оборудование остается в собственности оператора связи, а организация получает только доступ к телефонной сети, то расходы по прокладке кабеля и установке дополнительного оборудования для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо от 01.06.2006 г. № 03-03-04/2/162). |
Источник: Журнал «АМБ-Экспресс»