Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

10 Марта 2015Судьба амортизационной премии при консервации объекта ОС


С. В. Манохова

В условиях кризиса не только физические лица, но и предприятия при наличии у них свободных денежных средств стараются сделать капитальные вложения, в частности приобрести имущество «про запас». Вправе ли организация признать в налоговом учете сумму амортизационной премии, если после ввода объекта ОС в эксплуатацию оно сразу переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев?

«Амортизационная премия» – это понятие, используемое в разговорной речи. В настоящее время им пользуются в том числе налоговики и чиновники. Если перейти на язык Налогового кодекса – это «расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ» (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходы на капитальные вложения в размере, указанном выше (амортизационную премию), налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода. Если он использует данное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Пока все понятно. Но для ответа на поставленный вопрос нужен дальнейший анализ налогового законодательства.

В силу п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего объекта основных средств. Причем согласно п. 4 ст. 259 НК РФ право на начисление амортизации налогоплательщик получает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

На основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Начисление амортизации по таким основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Делаем выводы

Если внимательно проследить за всей цепочкой налоговых норм, напрашивается следующий вывод: в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии. Если же основное средство переводится на консервацию в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть только после того, как объект ОС будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (аналогичное пояснение дал Минфин в Письме от 22.12.2014 №03‑03‑06/1/66272).

Пример

Организация в декабре 2014 года приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. (3-я амортизационная группа, срок полезного использования – 40 мес.). Налогоплательщик применяет в налоговом учете линейный способ начисления амортизации и признает амортизационную премию (в частности, для основных средств 3 – 7-й амортизационных групп – в размере 30%). По решению руководства основное средство переведено на консервацию сроком на 5 мес.

Если основное средство по решению руководства переводится на консервацию в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию (например, с 01.01.2015 по 31.05.2015), налогоплательщик в январе вправе признать в налоговом учете амортизационную премию в размере 150 000 руб. (500 000 руб. х 30%) и сумму начисленной амортизации в размере 8 750 руб. ((500 000 - 150 000) руб. / 40 мес.)).

Если решение о переводе ОС на консервацию начинает действовать уже в месяце ввода объекта ОС в эксплуатацию (к примеру, с 15.12.2014 по 14.05.2015), признать амортизационную премию и начислять амортизацию в указанных суммах можно будет с июня 2015 года.

Подобный вопрос был рассмотрен в Постановлении ФАС УО от 02.04.2013 по делу №А47-7479/2012 – спор по данному делу решился в пользу налогоплательщика. При этом суд не сильно настаивал на том, что амортизационная премия должна была быть признана в налоговом учете именно в январе. По его мнению, поскольку охваченный проверкой налоговый период – это календарный год, налогоплательщик ничего не нарушил, включив амортизационную премию в расходы в отчетный период за январь, а не июнь проверяемого года, поскольку это не повлияло на налоговый результат, определяемый по итогам налогового периода. В данном случае такого вывода судей было достаточно, но последствия могут быть иными, если начало и окончание периода консервации будет приходиться на разные налоговые периоды (календарные годы).

От себя добавим, что принятие решения о переводе основного средства на консервацию в случае, если оно временно не используется, – это право, а не обязанность руководителя[1]. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами (как свидетельствует практика, налоговики все же могут придраться и исключить из состава расходов суммы амортизационной премии), если предприятию экономически выгодно признать амортизационную премию в налоговом учете как можно быстрее, решение о переводе объекта ОС на консервацию можно вынести попросту на месяц позднее.


[1] Подробнее см. статью «На балансе снегоуборочная техника: как начислять амортизацию?», стр. 49.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости