Меню

Актуально









Публикация

19 Сентября 2017Патент действует до 03.12.2017. Какую систему налогообложения применять в декабре?


Физическое лицо планировало зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2017 и получить патент на розничную продажу на пять месяцев. Из-за ошибки, допущенной при подаче документов в налоговую инспекцию, сделать это удалось лишь 4 августа 2017 года. В итоге патент был получен сроком на четыре месяца: с 04.08.2017 по 03.12.2017. Какую систему налогообложения нужно будет применять ИП в декабре 2017 года? Какие налоги он должен будет уплатить, какую отчетность представить в налоговый орган?

О получении патента

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве ИП. В этом случае патент, выданный индивидуальному предпринимателю, начинает действовать со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Для справки

Согласно п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ регионам предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на ­УСНО либо ПСНО в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные предприниматели могут применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Таким образом, впервые зарегистрированным предпринимателям рекомендуем внимательно ознакомиться с законом своего субъекта РФ о патентной системе налогообложения[1]. Отметим, что среди льготных видов деятельности розничная торговля не поименована.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Пунктом 2 ст. 346.49 НК РФ предусмотрено, что при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

С учетом того, что Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока (письма Минфина РФ от 14.02.2017 № 03‑11‑12/8052, от 26.12.2016 № 03‑11‑12/78014).

Соответственно, при подаче заявления на получение патента, например, 4 августа 2017 года патент может быть выдан на четыре календарных месяца с 4 августа по 3 декабря 2017 года. Возможность выдачи патента на срок менее месяца Налоговым кодексом не предусмотрена.

За период с 4 декабря по 31 декабря 2017 года, если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03‑11‑09/60291):

– с традиционной системой налогообложения (ТСНО);

– с упрощенной системой налогообложения (­УСНО), если было подано уведомление.

Далее коротко остановимся на особенностях применения каждой из систем налогообложения.

Применение ПСНО

Применение ПСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО, ввозе товаров на территорию РФ, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ;

  • торгового сбора.

Иные налоги (в частности, транспортный и земельный) предприниматели-«патентщики» уплачивают в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС по ст. 161 НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Применение ТСНО

Применение ТСНО предполагает уплату предпринимателем следующих налогов:

  • НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ;

  • налога на имущество физических лиц (при наличии у ИП в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, установленного ст. 401 НК РФ);

  • НДС (если ИП не оформил освобождения от уплаты данного налога по ст. 145 НК РФ. Освобождение возможно, если выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб.);

  • транспортного налога (если есть объект налогообложения);

  • земельного налога (если есть объект налогообложения);

  • торгового сбора (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ)

Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

Представление в налоговый орган декларации не предусмотрено. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ)

Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (п. 1 ст. 409 ГК РФ)

НДС

Не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

За истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ)

Пункт 7 ст. 227 НК РФ обязывает предпринимателей в случае появления у них доходов, облагаемых НДФЛ, представлять в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов декларацию по форме 4-НДФЛ[2] с указанием суммы предполагаемого дохода от названной деятельности в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку Налоговый кодекс не освобождает от данной обязанности и предпринимателей, впервые получивших облагаемый НДФЛ доход, в декабре месяце, полагаем, такие ИП, помимо представления декларации по форме 3-НДФЛ, должны направить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. В рассматриваемом случае крайний срок ее представления – 08.01.2018 (первый день после новогодних каникул).

Поясним, что единственная цель представления данной формы отчетности – осуществление налоговым органом расчета суммы авансовых платежей по НДФЛ. Напомним, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой (п. 9 ст. 227 НК РФ):

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В то же время налоговый орган должен направить уведомление об уплате авансовых платежей не позднее 30 дней до крайнего срока уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ). По понятным причинам в рассматриваемом случае налоговые инспекторы не уложатся в установленный срок, поэтому полагаем, что уплачивать авансовый платеж по НДФЛ предпринимателю не придется.

Если в период после окончания действия патента и до конца года предприниматель не будет вести предпринимательскую деятельность, он обязан будет представать в налоговый орган «нулевые» декларации по НДС и НДФЛ (по форме 3-НДФЛ). Декларацию по форме 4-НДФЛ направлять в налоговую нет необходимости, поскольку получение дохода не предполагается.

Применение ­УСНО

Возможен и другой вариант развития событий. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет уведомить налоговый орган о переходе на ­УСНО. В этом случае предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ­УСНО, с даты постановки на учет. Таким образом, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей зарегистрирован не один, а хотя бы два вида деятельности (в отношении одного из них не применяется ПСНО), предприниматель может подсуетиться и встать на «упрощенный» учет. В таком случае по окончании срока действия патента нужно будет отчитаться декларацией по ­УСНО за 2017 год и уплатить «упрощенный» налог.

Напомним, что «упрощенцы»-предприниматели освобождены от обязанности по уплате:

  • НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 5 ст. 224 НК РФ);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Таким образом, предприниматели, перешедшие на ­УСНО, обязаны уплатить:

1) единый налог в связи с применением ­УСНО;

2) транспортный налог (если есть объекты налогообложения);

3) торговый сбор (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы). Впоследствии ИП сможет уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

«Упрощенный» налог

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

* * *

Нередко предпринимателям, решившим перейти на ПСНО, не удается это сделать с первого числа месяца. В итоге срок действия патента заканчивается ранее последнего дня календарного года. Это приводит к необходимости в декабре месяце исчислять налоги в рамках иных режимов налогообложения, что весьма не­удобно. К сожалению, до внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс ИП должен выбрать один из следующих вариантов:

– уплачивать налоги в рамках ТСНО либо ­УСНО;

– сняться в декабре месяце с учета в качестве ИП, а потом зарегистрироваться вновь;

– сделать перерыв в деятельности и представить в налоговый орган «нулевые» налоговые декларации.


[1] См., например, Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ, Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551‑98.

[2] Утверждена Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

23 Октября 2017

Особенности представления бухгалтерской отчетности в 2018 году

В череде трудовых будней работники финансово-экономического отдела нацелены на решение текущих вопросов и задач. Тем не менее для правильной организации работы в будущем (в следующем году) бухгалтеру следует знать о готовящихся изменениях законодательства РФ. Поэтому мы освещаем те изменения организации учета, которые будут применяться с 2018 года в связи с вступлением в силу федеральных стандартов. В данном статье поговорим о положениях Приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н, утвердившего Федеральный стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Начиная со следующего года учреждения должны будут представлять формы бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами, установленными этим документом.

Малый бизнес не стремится в интернет

Российскому малому и среднему бизнесу сайты практически не нужны, говорится в исследовании рынка присутствия российских предпринимателей в сети Интернет.

В Костроме повысили транспортный налог

Депутаты Костромской областной Думы приняли в первом чтении изменения в региональный закон о транспортном налоге: с 1 января ставки заметно повысятся.

19 Октября 2017

Сотрудник-инвалид: гарантии и компенсации

В любой организации может случиться так, что работник после заболевания или травмы принесет работодателю справку об инвалидности, либо на работу может быть принят инвалид. В связи с тем, что инвалиды – это особая категория работников, в данной статье расскажем, какие гарантии и компенсации им положены.

Риск-ориентированный подход и области его применения

Риск-ориентированный подход (далее — РОП) в контрольно-надзорной деятельности набирает все большую популярность. Ярким примером служит программа реформирования работы федеральных министерств и ведомств, распространяющая РОП на все виды надзора. Данный подход предполагает концентрацию ограниченных ресурсов государства в зонах максимального риска для предотвращения вреда охраняемым законом ценностям и одновременно снижение административной нагрузки на добросовестных хозяйствующих субъектов. О том, как возник РОП, какова его сущность, методы, приемы, а также о возможных областях его применения – далее в статье.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2017

30 Октября - 01 Ноября Организация работы административно-хозяйственной службы предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября Корпоративное право: новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября НДС: изменения законодательства, сложные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Организация учета материально-производственных запасов и готовой продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Правовое регулирование деятельности редакций СМИ и журналистов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

31 Октября - 03 Ноября Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Ноябрь 2017

01 - 04 Ноября Актуальные вопросы ценообразования на рынках электроэнергии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Ноября Интеллектуальная собственность. Правовое обеспечение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

23 Октября 2017

НДФЛ не взимается с суммы оплаты работодателем стоимости проживания сотрудников

При указании сокращенного адреса продавца в счете-фактуре могут быть использованы как строчные, так и прописные буквы

В отношении расходов на аренду жилья предлагается предоставлять налоговый вычет

НДС не взимается при импорте товаров, ввозимых филиалом организации, зарегистрированной в другой стране ЕАЭС

С предоплаты в счет первичной уступки нужно исчислить НДС

30 октября - последний день подачи расчетов по страховым взносам за девять месяцев 2017 года

20 Октября 2017

До конца 2018 года высшие должностные лица будут получать пониженную на 10% зарплату

Оказание услуг общепита с использованием передвижных объектов не подпадает под ЕНВД

Вычет по НДС на основании одного счета-фактуры разрешается производить частями в разных налоговых периодах

Налоговики привели пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае выплаты премии после увольнения сотрудника

За возвратом из ФСС переплаты по "старым" взносам, возникшей после 1 января, можно пойти в налоговую

Внесены поправки в Единый план счетов для организаций госсектора

19 Октября 2017

Данные о розничных продажах алкоголя необходимо фиксировать в ЕГАИС независимо от применения ККТ

При продаже доли в квартире имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 1 млн руб.

Расходы на электронный авиабилет можно учесть, даже если на посадочном талоне нет штампа

читать все Новости