Меню

Актуально










Публикация

19 Сентября 2017Патент действует до 03.12.2017. Какую систему налогообложения применять в декабре?


Физическое лицо планировало зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2017 и получить патент на розничную продажу на пять месяцев. Из-за ошибки, допущенной при подаче документов в налоговую инспекцию, сделать это удалось лишь 4 августа 2017 года. В итоге патент был получен сроком на четыре месяца: с 04.08.2017 по 03.12.2017. Какую систему налогообложения нужно будет применять ИП в декабре 2017 года? Какие налоги он должен будет уплатить, какую отчетность представить в налоговый орган?

О получении патента

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве ИП. В этом случае патент, выданный индивидуальному предпринимателю, начинает действовать со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Для справки

Согласно п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ регионам предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на ­УСНО либо ПСНО в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные предприниматели могут применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Таким образом, впервые зарегистрированным предпринимателям рекомендуем внимательно ознакомиться с законом своего субъекта РФ о патентной системе налогообложения[1]. Отметим, что среди льготных видов деятельности розничная торговля не поименована.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Пунктом 2 ст. 346.49 НК РФ предусмотрено, что при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

С учетом того, что Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока (письма Минфина РФ от 14.02.2017 № 03‑11‑12/8052, от 26.12.2016 № 03‑11‑12/78014).

Соответственно, при подаче заявления на получение патента, например, 4 августа 2017 года патент может быть выдан на четыре календарных месяца с 4 августа по 3 декабря 2017 года. Возможность выдачи патента на срок менее месяца Налоговым кодексом не предусмотрена.

За период с 4 декабря по 31 декабря 2017 года, если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03‑11‑09/60291):

– с традиционной системой налогообложения (ТСНО);

– с упрощенной системой налогообложения (­УСНО), если было подано уведомление.

Далее коротко остановимся на особенностях применения каждой из систем налогообложения.

Применение ПСНО

Применение ПСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО, ввозе товаров на территорию РФ, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ;

  • торгового сбора.

Иные налоги (в частности, транспортный и земельный) предприниматели-«патентщики» уплачивают в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС по ст. 161 НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Применение ТСНО

Применение ТСНО предполагает уплату предпринимателем следующих налогов:

  • НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ;

  • налога на имущество физических лиц (при наличии у ИП в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, установленного ст. 401 НК РФ);

  • НДС (если ИП не оформил освобождения от уплаты данного налога по ст. 145 НК РФ. Освобождение возможно, если выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб.);

  • транспортного налога (если есть объект налогообложения);

  • земельного налога (если есть объект налогообложения);

  • торгового сбора (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ)

Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

Представление в налоговый орган декларации не предусмотрено. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ)

Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (п. 1 ст. 409 ГК РФ)

НДС

Не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

За истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ)

Пункт 7 ст. 227 НК РФ обязывает предпринимателей в случае появления у них доходов, облагаемых НДФЛ, представлять в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов декларацию по форме 4-НДФЛ[2] с указанием суммы предполагаемого дохода от названной деятельности в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку Налоговый кодекс не освобождает от данной обязанности и предпринимателей, впервые получивших облагаемый НДФЛ доход, в декабре месяце, полагаем, такие ИП, помимо представления декларации по форме 3-НДФЛ, должны направить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. В рассматриваемом случае крайний срок ее представления – 08.01.2018 (первый день после новогодних каникул).

Поясним, что единственная цель представления данной формы отчетности – осуществление налоговым органом расчета суммы авансовых платежей по НДФЛ. Напомним, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой (п. 9 ст. 227 НК РФ):

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В то же время налоговый орган должен направить уведомление об уплате авансовых платежей не позднее 30 дней до крайнего срока уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ). По понятным причинам в рассматриваемом случае налоговые инспекторы не уложатся в установленный срок, поэтому полагаем, что уплачивать авансовый платеж по НДФЛ предпринимателю не придется.

Если в период после окончания действия патента и до конца года предприниматель не будет вести предпринимательскую деятельность, он обязан будет представать в налоговый орган «нулевые» декларации по НДС и НДФЛ (по форме 3-НДФЛ). Декларацию по форме 4-НДФЛ направлять в налоговую нет необходимости, поскольку получение дохода не предполагается.

Применение ­УСНО

Возможен и другой вариант развития событий. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет уведомить налоговый орган о переходе на ­УСНО. В этом случае предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ­УСНО, с даты постановки на учет. Таким образом, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей зарегистрирован не один, а хотя бы два вида деятельности (в отношении одного из них не применяется ПСНО), предприниматель может подсуетиться и встать на «упрощенный» учет. В таком случае по окончании срока действия патента нужно будет отчитаться декларацией по ­УСНО за 2017 год и уплатить «упрощенный» налог.

Напомним, что «упрощенцы»-предприниматели освобождены от обязанности по уплате:

  • НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 5 ст. 224 НК РФ);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Таким образом, предприниматели, перешедшие на ­УСНО, обязаны уплатить:

1) единый налог в связи с применением ­УСНО;

2) транспортный налог (если есть объекты налогообложения);

3) торговый сбор (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы). Впоследствии ИП сможет уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

«Упрощенный» налог

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

* * *

Нередко предпринимателям, решившим перейти на ПСНО, не удается это сделать с первого числа месяца. В итоге срок действия патента заканчивается ранее последнего дня календарного года. Это приводит к необходимости в декабре месяце исчислять налоги в рамках иных режимов налогообложения, что весьма не­удобно. К сожалению, до внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс ИП должен выбрать один из следующих вариантов:

– уплачивать налоги в рамках ТСНО либо ­УСНО;

– сняться в декабре месяце с учета в качестве ИП, а потом зарегистрироваться вновь;

– сделать перерыв в деятельности и представить в налоговый орган «нулевые» налоговые декларации.


[1] См., например, Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ, Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551‑98.

[2] Утверждена Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

19 Апреля 2018

Дополнительные формы бухгалтерской и бюджетной отчетности в 2018 году

Приказом Минфина РФ от 21.12.2017 № 247н утверждена дополнительная форма годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, и Инструкция о порядке ее составления и представления. Кроме того, в документ, устанавливающий дополнительную бюджетную отчетность, внесены изменения Приказом Минфина РФ от 23.11.2017 № 200н. Рассмотрим основные положения данных нормативных актов для дополнительной бухгалтерской и бюджетной отчетности.

Нюансы применения налоговой льготы по движимому имуществу

С 1 января 2018 года отменена федеральная льгота по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 2013 года в качестве основного средства. Теперь такую льготу будут устанавливать регионы. Об особенностях применения указанной льготы расскажем в статье.

Учет доходов в свете последних изменений в КОСГУ

Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях № 174н, 183н.

18 Апреля 2018

Эксперты предложили пересмотреть налоги для арктической зоны

В Архангельске прошло заседание экспертного Совета по вопросам развития районов Крайнего Севера, Арктической зоны и Дальнего Востока. Оно проведено совместно с Торгово-промышленной палатой РФ. Главной темой обсуждения стало создание условий для предпринимателей, работающих в Арктической зоне РФ.

Финансисты разъяснили порядок исчисления и уплаты страховых взносов ИП на УСН

Соответствующие разъяснения приведены в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-15-05/15892. В частности, речь идет об установленном в Налоговом кодексе дифференцированном подходе к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для ИП исходя из их дохода (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

20 Апреля 2018

Налоговый вычет по ИИС нельзя получить, если в периоде не было никаких облагаемых доходов, кроме дивидендов

В России может появиться новый специальный налоговый режим

Возражать на акт налоговой проверки стало проще

На работника нельзя переложить административный штраф, уплаченный компанией по его вине

Депутаты предлагают расширить направления использования материнского капитала

Размер пени за неуплату налогов ограничат

19 Апреля 2018

НДФЛ при продаже квартиры: в расходах можно учесть субсидию, истраченную на ее покупку

Минтруд России планирует обновить перечень запрещенных для женщин работ

Максимальный размер пособия по безработице может сравняться с уровнем прожиточного минимума трудоспособного населения

Льготную ставку НДС для некоторых товаров могут отменить

ФНС России разъяснила некоторые практические вопросы, связанные с возвратом НДС в системе "tax free"

18 Апреля 2018

Как поступить с временным работником, если основной переводится на другую должность, не выходя на работу?

Зачесть пособия в счет взносов можно независимо от периода, в котором они выплачены

Минфин России пояснил правила учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций

Финансисты разъяснили порядок предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций

читать все Новости