Меню

Актуально









Публикация

19 Сентября 2017Патент действует до 03.12.2017. Какую систему налогообложения применять в декабре?


Физическое лицо планировало зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2017 и получить патент на розничную продажу на пять месяцев. Из-за ошибки, допущенной при подаче документов в налоговую инспекцию, сделать это удалось лишь 4 августа 2017 года. В итоге патент был получен сроком на четыре месяца: с 04.08.2017 по 03.12.2017. Какую систему налогообложения нужно будет применять ИП в декабре 2017 года? Какие налоги он должен будет уплатить, какую отчетность представить в налоговый орган?

О получении патента

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве ИП. В этом случае патент, выданный индивидуальному предпринимателю, начинает действовать со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Для справки

Согласно п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ регионам предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на ­УСНО либо ПСНО в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные предприниматели могут применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Таким образом, впервые зарегистрированным предпринимателям рекомендуем внимательно ознакомиться с законом своего субъекта РФ о патентной системе налогообложения[1]. Отметим, что среди льготных видов деятельности розничная торговля не поименована.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Пунктом 2 ст. 346.49 НК РФ предусмотрено, что при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

С учетом того, что Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока (письма Минфина РФ от 14.02.2017 № 03‑11‑12/8052, от 26.12.2016 № 03‑11‑12/78014).

Соответственно, при подаче заявления на получение патента, например, 4 августа 2017 года патент может быть выдан на четыре календарных месяца с 4 августа по 3 декабря 2017 года. Возможность выдачи патента на срок менее месяца Налоговым кодексом не предусмотрена.

За период с 4 декабря по 31 декабря 2017 года, если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03‑11‑09/60291):

– с традиционной системой налогообложения (ТСНО);

– с упрощенной системой налогообложения (­УСНО), если было подано уведомление.

Далее коротко остановимся на особенностях применения каждой из систем налогообложения.

Применение ПСНО

Применение ПСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО, ввозе товаров на территорию РФ, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ;

  • торгового сбора.

Иные налоги (в частности, транспортный и земельный) предприниматели-«патентщики» уплачивают в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС по ст. 161 НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Применение ТСНО

Применение ТСНО предполагает уплату предпринимателем следующих налогов:

  • НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ;

  • налога на имущество физических лиц (при наличии у ИП в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, установленного ст. 401 НК РФ);

  • НДС (если ИП не оформил освобождения от уплаты данного налога по ст. 145 НК РФ. Освобождение возможно, если выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб.);

  • транспортного налога (если есть объект налогообложения);

  • земельного налога (если есть объект налогообложения);

  • торгового сбора (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ)

Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

Представление в налоговый орган декларации не предусмотрено. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ)

Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (п. 1 ст. 409 ГК РФ)

НДС

Не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

За истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ)

Пункт 7 ст. 227 НК РФ обязывает предпринимателей в случае появления у них доходов, облагаемых НДФЛ, представлять в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов декларацию по форме 4-НДФЛ[2] с указанием суммы предполагаемого дохода от названной деятельности в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку Налоговый кодекс не освобождает от данной обязанности и предпринимателей, впервые получивших облагаемый НДФЛ доход, в декабре месяце, полагаем, такие ИП, помимо представления декларации по форме 3-НДФЛ, должны направить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. В рассматриваемом случае крайний срок ее представления – 08.01.2018 (первый день после новогодних каникул).

Поясним, что единственная цель представления данной формы отчетности – осуществление налоговым органом расчета суммы авансовых платежей по НДФЛ. Напомним, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой (п. 9 ст. 227 НК РФ):

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В то же время налоговый орган должен направить уведомление об уплате авансовых платежей не позднее 30 дней до крайнего срока уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ). По понятным причинам в рассматриваемом случае налоговые инспекторы не уложатся в установленный срок, поэтому полагаем, что уплачивать авансовый платеж по НДФЛ предпринимателю не придется.

Если в период после окончания действия патента и до конца года предприниматель не будет вести предпринимательскую деятельность, он обязан будет представать в налоговый орган «нулевые» декларации по НДС и НДФЛ (по форме 3-НДФЛ). Декларацию по форме 4-НДФЛ направлять в налоговую нет необходимости, поскольку получение дохода не предполагается.

Применение ­УСНО

Возможен и другой вариант развития событий. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет уведомить налоговый орган о переходе на ­УСНО. В этом случае предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ­УСНО, с даты постановки на учет. Таким образом, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей зарегистрирован не один, а хотя бы два вида деятельности (в отношении одного из них не применяется ПСНО), предприниматель может подсуетиться и встать на «упрощенный» учет. В таком случае по окончании срока действия патента нужно будет отчитаться декларацией по ­УСНО за 2017 год и уплатить «упрощенный» налог.

Напомним, что «упрощенцы»-предприниматели освобождены от обязанности по уплате:

  • НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 5 ст. 224 НК РФ);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Таким образом, предприниматели, перешедшие на ­УСНО, обязаны уплатить:

1) единый налог в связи с применением ­УСНО;

2) транспортный налог (если есть объекты налогообложения);

3) торговый сбор (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы). Впоследствии ИП сможет уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

«Упрощенный» налог

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

* * *

Нередко предпринимателям, решившим перейти на ПСНО, не удается это сделать с первого числа месяца. В итоге срок действия патента заканчивается ранее последнего дня календарного года. Это приводит к необходимости в декабре месяце исчислять налоги в рамках иных режимов налогообложения, что весьма не­удобно. К сожалению, до внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс ИП должен выбрать один из следующих вариантов:

– уплачивать налоги в рамках ТСНО либо ­УСНО;

– сняться в декабре месяце с учета в качестве ИП, а потом зарегистрироваться вновь;

– сделать перерыв в деятельности и представить в налоговый орган «нулевые» налоговые декларации.


[1] См., например, Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ, Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551‑98.

[2] Утверждена Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

18 Января 2018

Если работница хочет перенести декрет на начало 2018 года

Сотрудница, получив больничный лист по беременности и родам в конце этого года, может решить уйти в декретный отпуск в начале следующего. Работодатель обязан предоставить ей более поздний отпуск по ее заявлению. Только не надо забывать, что для расчета пособия по беременности и родам нужно взять уже другой расчетный период. И поэтому сумма пособия может получиться больше.

Указание в платежке на уплату НДФЛ реквизитов организации вместо обособленного подразделения не приведет к штрафу

Налоговики уточнили, что неправильное указание реквизитов обособленного подразделения организации не предусмотрено в качестве основания для признания неисполненной обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ.

Налоговики разъяснили, как учитываются затраты при добровольном переходе с УСН на ОСН

Так, если организация добровольно переходит на общий режим налогообложения, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода будет равна нулю. Кроме того, если в период применения УСН организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила товар, который не был реализован в период применения спецрежима, то она вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение данных товаров в периоде их реализации.

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

18 Января 2018

Максимальный размер пени за долги по налогам решили ограничить

Силуанов пообещал не повышать налоговую нагрузку в ближайшие годы

В текущем году преемники реорганизованного юрлица являются его налоговыми агентами по НДФЛ

Фактический адрес продавца или покупателя можно внести в допстроки счета-фактуры

В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ нового типа

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

читать все Новости