Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

24 Августа 2017Отражение в учете расходов на ремонт и дооборудование основных средств


Татьяна Петровна Кочнова

к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Вопрос

Как определить, по каким критериям работы можно отнести к ремонту или дооборудованию объекта основных средств?

Работы, которые проводятся в целях поддержания основного средства в рабочем состоянии, пригодном для его дальнейшего использования, относятся к ремонту.

При этом дооборудование включает работы, вызванные (ч. 2 ст. 257 НК РФ):

– изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств;

– повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Затраты на дооборудование объекта основных средств относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта (п. 27 Инструкции № 157н[1]):

– после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ;

– при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.

При этом результат работ по ремонту, не изменяющий стоимость объекта основного средства (включая замену его элементов), подлежит отражению в его инвентарной карточке путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Расходы на ремонт объекта основных средств не относятся на удорожание его стоимости, а списываются на фактические затраты учреждения.

В соответствии с Указаниями № 65н[2] расходы учреждения отражаются следующим образом:

– расходы на ремонт относятся на КВР 244 (текущий ремонт) или КВР 243 (капитальный ремонт), в увязке с подстатьей 255 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ;

– приобретение запасных частей осуществляется по КВР 244 в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Таким образом, если в результате произведенных работ функциональные свойства и качество использования объекта основных средств остались прежними, то расходы на замену и установку отдельных элементов в составе основного средства могут являться расходами на проведение ремонта.

Пример 1

Для установки на автомобиль учреждения у поставщика были приобретены запасные части (КПП, трансмиссия) стоимостью 30 000 руб. Расходы на оплату работ автомастерской составили 7 000 руб.

Все затраты отнесены на накладные расходы в рамках деятельности по выполнению государственного задания.

Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, учитываются на счете 105 36 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н).

Списание запасных частей, израсходованных в ходе ремонта, производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Работы по ремонту отражаются на основании акта приемки-передачи выполненных работ и акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

В бухгалтерском учете учреждения будут сформированы следующие записи в соответствии с положениями Инструкции № 174н[3]:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретены запасные части для установки на автомобиль

4 105 36 340

4 302 34 660

30 000

Погашена задолженность перед поставщиком

4 208 34 560

4 201 34 610

18 (статья 340 КОСГУ)

30 000

Списаны установленные на автомобиль запасные части

4 109 70 272

4 105 36 440

30 000

Приняты обязательства перед исполнителем за работы по замене запчастей

4 109 70 225

4 302 26 730

7 000

Погашена задолженность за произведенные работы по ремонту автомобиля

4 302 25 830

4 201 11 610 18 (подстатья 225 КОСГУ)

7 000

Следует отметить, что Минфин в Письме от 09.11.2016 № 02-06-10/65577 указал, что бывшие в употреблении запасные части к транспортным средствам, аккумуляторные батареи к машинам и оборудованию, а также отработанные смазочные масла учитываются в установленном порядке по оценочной стоимости (п. 34 Инструкции № 174н):

Дебет счета 2 105 34 340 (2 105 36 340)

Кредит счета 2 401 10 180

Пример 2

Дополним условия примера 1. К бухгалтерскому учету принят бывший в употреблении КПП, оценочная стоимость которого комиссией по поступлению и выбытию активов определена в размере 10 000 руб.

Затем КПП было передано на условиях самовывоза утилизирующей организации, стоимость услуг которой составила 10 000 руб. По соглашению сторон расходы на утилизацию были зачтены на стоимость утилизируемого КПП.

Предлагаем для отражения взаимозачета расчетов между учреждением и утилизирующей организацией использовать счет 304 06, который применяется для формирования операций, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 281 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты на учет бывшие в употреблении запчасти

2 105 36 340

2 401 10 180

10 000

Начислена выручка от реализации

2 209 83 560

2 401 10 172

10 000

Начислены расходы, связанные с утилизацией

2 401 10 172

2 302 26 730

10 000

Зачтены расчеты с утилизирующей организацией

2 302 26 830

2 304 06 830

2 304 06 730

2 209 83 660

10 000

Списаны с учета переданные в утилизацию запчасти

2 401 20 272

2 105 36 400

10 000

В соответствии с п. 44 Инструкции № 157н решение об изменении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенного дооборудования, принимается комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения. На основании акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) производится запись в инвентарной карточке о завершенных работах по его дооборудованию и изменении стоимости данного объекта.

В общем случае работы, связанные с дооборудованием объекта основных средств, влияют на характеристики его использования.

Расходы на дооборудование зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря учитываются на счете 106 01 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 130 Инструкции № 157н).

Расходы учреждения по дооборудованию автомобиля отражаются по КВР 244 в увязке со статьей 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (Указания № 65н).

Пример 3

Согласно условиям договора на специализированный автомобиль бюджетного учреждения здравоохранения будет установлено дополнительное оборудование, при этом функциональные характеристики транспортного средства будут улучшены. Стоимость установленного оборудования составила 50 000 руб., стоимость работ – 20 000 руб. Расходы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету стоимость работ по дооборудованию автомобиля

(50 000 руб. + 20 000 руб.)

4 106 31 310

4 302 31 730

70 000

Погашена задолженность перед исполнителем

4 302 31 830

4 201 11 610

18 (статья 310 КОСГУ)

70 000

Отнесены расходы по дооборудованию на увеличение первоначальной стоимости автомобиля

4 101 35 310

4 106 31 410

70 000

Следует отметить, что в случае изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, в том числе в результате его дооборудования, срок полезного использования пересматривается комиссией по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции № 157н). В связи с изменением срока полезного использования объекта расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом начиная с месяца, в котором был изменен срок его полезного использования.

Амортизация рассчитывается (п. 85 Инструкции № 157н):

– исходя из остаточной стоимости объекта на дату изменения срока его полезного использования;

– исходя из уточненной нормы амортизации, исчисленной на основании оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.


[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Источник: Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере"



Последние публикации

22 Января 2020

Рабочий день сокращен на два часа: сохраняется ли право на пособие по уходу за ребенком?

Как известно, лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, на основании его заявления предоставляется возможность работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию (часть третья ст. 256 Трудового кодекса, часть вторая ст. 13 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). При этом неполным следует считать любое рабочее время, продолжительность которого меньше, чем нормальная продолжительность рабочего времени (часть первая ст. 93 ТК РФ).

Годовая отчетность-2019: разъяснения Минфина России и Казначейства

Ведомства подготовили рекомендации по составлению и представлению годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности (письма Минфина России и Федерального казначейства от 31 декабря 2019 г. №№ 02-06-07/103995, 07-04-05/02-29148, №№ 02-06-07/103996, 07-04-05/02-29166).

20 Января 2020

Уведомление о переходе на УСН: нюансы заполнения

Решив с 2020 г. перейти на упрощенку, не забудьте сообщить об этом ИФНС, подав соответствующее уведомление. О том, как правильно его заполнить, а также о том, когда, куда и как его подать, расскажем в нашей статье.

Зарплата за декабрь: когда выплатить и как отчитаться

В конце года бухгалтеры традиционно интересуются, можно ли выплатить зарплату за декабрь до новогодних праздников, когда заплатить с нее НДФЛ и взносы и как отразить в зарплатной отчетности.

В Алтайском крае планируют либерализовать налоговые режимы для поддержки бизнеса

В Алтайском крае ожидают серьезного увеличения налоговой нагрузки на бизнес в связи с отменой единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Регион пока не вошел в число субъектов, где введен налог на самозанятых, поэтому краевые власти обещают либерализовать действующие налоговые режимы, чтобы снизить фискальную нагрузку на бизнес. В частности, в очередной раз предпримут попытку оживить патентную систему.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

22 Января 2020

Налоговая разъяснила порядок отражения сумм НДФЛ, уплаченных за свой счет налоговым агентом

Минтруд России рассказал, как оформить прогул в командировке

ФНС России разъяснила, как уведомить инспекцию о прекращении применения спецрежимов при переходе на НПД

Налоговики напомнили, когда правопреемникам нужно восстанавливать НДС

20 Января 2020

Заявления о льготах по транспортному и земельному налогам организаций: нюансы

На возмещенный акциз нельзя одновременно начислить и пени, и проценты

ФНС России рассказала об уплате НДФЛ с пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

ФНС России рассказала, как начислять страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым и трудовым договорам

Налоговая служба рассказала как заполнять уточненные расчеты и справки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения

15 Января 2020

ФНС разъяснила порядок начисления нового налога на недвижимость в Крыму

Упрощен порядок получения налогового вычета по расходам на покупку лекарств

Выплачивая доходы иностранным организациям, ИП теперь становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль

Налоговая служба рассказала, как подать уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

КБК для учета грантов в форме субсидии в 2019 году: совместная позиция трех ведомств

13 Января 2020

КС РФ: доплата за совмещение не учитывается при сравнении зарплаты с МРОТ

читать все Новости