25 Июля 2018Отчетность за полугодие: форма 6 НДФЛ и расчет по страховым взносам
М.Н. Волкова
В статье напомним основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении отчетности за полугодие 2018 года. Кроме того, обозначим сроки сдачи формы 6‑НДФЛ и расчета по страховым взносам, а также приведем некоторые особенности, связанные с заполнением этих отчетов.
Форма 6‑НДФЛ
Форма расчета 6‑НДФЛ и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Обращаем ваше внимание, что форма бланка 6‑НДФЛ должна содержать изменения, внесенные в этот документ Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Данные поправки вступили в силу 26.03.2018, следовательно, за I квартал организации уже сдавали расчет 6‑НДФЛ по обновленной форме.Итак, расчет 6‑НДФЛ за полугодие заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей:
1) в поле «Период представления (код)» титульного листа проставляется значение «31»;
2) по строке «По месту нахождения (учета) (код)» приводится код «214» (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);
3) в раздел 1 включаются суммы доходов, дата фактического получения которых приходится на первое полугодие 2018 года. Это значит, что в данном разделе указываются все выплаты и вознаграждения, которые были начислены нарастающим итогом с начала года по 30.06.2018 (включительно). Обратите внимание на порядок отражения заработной платы за июнь, которую организация выплатит только в июле в сроки, установленные локальным нормативным актом. Итак, суммы заработной платы за июнь будут отражены в этом разделе за полугодие по строкам:
– 020 «Сумма начисленного дохода»;
– 030 «Сумма налоговых вычетов» (если такие вычеты есть);
– 040 «Сумма исчисленного налога»;
Обратите внимание
В строку 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с заработной платы за июнь не попадает, так как она будет выплачена в июле и, соответственно, налог будет перечислен в этом месяце, а значит, данные сведения будут отражены уже в отчете за девять месяцев.
4) в разделе 2 показываются только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода, то есть только те выплаченные доходы, срок уплаты НДФЛ с которых истекает в апреле – июне (с 01.04.2018 по 30.06.2018). Таким образом, заработная плата за июнь, которая будет выплачена в июле, в этом разделе не отражается, она будет указана в разд. 2 расчета за девять месяцев;
5) срок сдачи расчета 6‑НДФЛ за полугодие – не позднее 31 июля (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Напомним изменения, которые были внесены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/18@ и которые уже действовали при сдаче расчета по форме 6‑НДФЛ за I квартал:
1) на титульном листе расчета по форме 6‑НДФЛ появилась информация, которую предоставляют только организации-правопреемники при подаче в налоговый орган этого расчета в отношении реорганизованного юридического лица:
– по строке «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «215» или «216»;
– по строкам «ИНН» и «КПП» отражаются ИНН и КПП организации-правопреемника соответственно;
– по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» прописываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации;
– по строке «Налоговый агент» приводится наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;
2) на титульном листе появилась дополнительная строка «Форма реорганизации (ликвидация) (код)». Ее заполняют только правопреемники. В ней необходимо проставить один из кодов форм реорганизации и ликвидации организации (ее обособленного подразделения), которые приведены в приложении 4 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@:
– «1» – преобразование;
– «2» – слияние;
– «3» – разделение;
– «5» – присоединение;
– «6» – разделение с одновременным присоединением;
– «0» – ликвидация;
Обратите внимание
Если расчет по форме 6‑НДФЛ, представляемый в налоговый орган, не является расчетом за реорганизованную организацию, по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» ставятся прочерки.
3) появились новые коды, которые указываются по строке «По месту нахождения (учета)» на титульном листе расчета. Они приведены в новой редакции в приложении 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@. Представим соотношение старых и новых кодов в таблице.
Новые коды, применяемые с I квартала 2018 года |
Наименование |
Старые коды, действовавшие до 26.03.2018 |
120 |
По месту жительства индивидуального предпринимателя |
120 |
124 |
По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства |
– |
125 |
По месту жительства адвоката |
125 |
126 |
По месту жительства нотариуса |
126 |
– |
По месту учета российской организации |
212 |
213 |
По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
213 |
214 |
По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
– |
215 |
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
– |
216 |
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
– |
220 |
По месту нахождения обособленного подразделения российской организации |
220 |
320 |
По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя |
320 |
335 |
По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации |
335 |
Ответственность за непредставление расчета по форме 6‑НДФЛ в установленный срок
Статьей 126 НК РФ предусмотрено, что за нарушение срока представления расчета по форме 6‑НДФЛ может быть применен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, до дня, когда он был представлен. Кроме того, за непредставление в срок расчета по форме 6‑НДФЛ работника учреждения, ответственного за его подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Обратите внимание
Налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам учреждения, если оно не представило расчет в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). При этом нормы о возможности налогового органа приостановить операции по лицевым счетам учреждений, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах), Налоговым кодексом не установлены.
Кроме того, в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 руб. за каждый представленный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Основаниями для привлечения к такой ответственности являются:
-
недостоверность информации в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей;
-
иные ошибки, имеющие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты);
-
ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Однако в случае предоставления недостоверной информации, которое не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговому органу при рассмотрении дела о применении санкции за налоговое правонарушение необходимо принимать во внимание положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части учета смягчающих обстоятельств.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной этой статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Такие разъяснения дала ФНС в Письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.
Расчет по страховым взносам
Напомним, что согласно п. 7, 11 и 14 ст. 431 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, подают расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты физическим лицам.
Обратите внимание
Если обособленное подразделение расположено за пределами территории РФ, расчет по такому подразделению организация подает в налоговый орган по месту своего нахождения.
Срок подачи расчета по страховым взносам установлен п. 7 ст. 431 НК РФ. В названном пункте сказано, что организациям, производящим выплаты физическим лицам, необходимо представить расчет не позднее 30‑го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
К сведению
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Расчет по страховым взносам заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в соответствии с Порядком, приведенным в приложении 2 к данному приказу. Итак, при заполнении расчета по страховым взносам за полугодие необходимо помнить следующее:
1) организации, производящие выплаты физическим лицам, в обязательном порядке включают в состав расчета по страховым взносам:
– титульный лист;
– раздел 1;
– подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1;
– приложение 2 к разд. 1;
– раздел 3;
2) при наличии определенных оснований плательщики страховых взносов также должны включить в расчет подразд. 1.3.1, 1.3.2, 1.4 приложения 1 к разд. 1, приложения 3 – 10 к разд. 1;
3) если каких‑либо показателей нет, при составлении расчета нужно учитывать следующее:
– когда отсутствует количественный или суммовой показатель, указывается значение «0» (ноль);
– в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля ставится прочерк;
4) в отношении выплат, не облагаемых страховыми взносами, действуют следующие правила:
– суммы выплат и иных вознаграждений, не признаваемых объектом обложения взносами, в расчете не приводятся. Перечень таких выплат закреплен в ст. 422 НК РФ;
– суммы выплат, которые должны облагаться взносами, но по п. 1 и 2 ст. 422 НК РФ освобождены от обложения ими, включаются в расчет.
Таким образом, отражаемая в расчете база для исчисления страховых взносов определяется как разница между величиной выплат и иных вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, и суммой, не подлежащей обложению ими согласно ст. 422 НК РФ.
Обратите внимание
Часто в расчете по страховым взносам не отображают суточные. Сотрудники налоговой службы в Письме от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ обратили внимание, что согласно п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в силу ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных Налоговым кодексом, также в соответствии с Порядком подлежат отражению в расчете. Таким образом, плательщики приводят в расчете базу для исчисления страховых взносов, рассчитанную согласно ст. 421 НК РФ как разница между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами по п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению взносами на основании ст. 422 НК РФ.
В каких случаях расчет по страховым взносам считается непредставленным?
Напомним, что 01.01.2018 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом № 335‑ФЗ[1], в частности, в ст. 431 НК РФ. Эти поправки расширили перечень оснований для признания налоговым органом расчета по страховым взносам непредставленным. Итак, расчет (уточненный расчет) считается непредставленным, если:
1) есть ошибки в части сведений о физическом лице:
– в сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
– в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках установленной предельной величины;
– в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для их начисления, не превышающей предельную величину;
– в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
– в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по дополнительному тарифу;
2) есть ошибки в форме за расчетный (отчетный) период и (или) каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода;
3) в представляемом плательщиком расчете (уточненном расчете) суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;
4) в расчете (уточненном расчете) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.
В любом из указанных выше случаев налоговая инспекция направит уведомление о наличии несоответствий в расчете (п. 7 ст. 431 НК РФ):
-
не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
-
не позднее 10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе.
Отметим, что организация обязана устранить ошибки и представить корректирующий отчет (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ):
-
в течение пяти рабочих дней с даты отправки уведомления в электронной форме;
-
в течение 10 рабочих дней с даты отправки уведомления на бумаге.
Обратите внимание
Если организация сдаст расчет заново в указанные сроки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ), он считается поданным в день его первоначального представления (п. 7). При сдаче расчета заново позднее установленного срока на организацию могут наложить штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Ответственность за нарушение срока и способа подачи расчета по страховым взносам
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.
К сведению
Если на момент подачи расчета страховые взносы уплачены полностью, размер штрафа составляет 1 000 руб.
Отметим, что необходимо рассчитать размер штрафа отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Сотрудники налогового ведомства в Письме от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ разъяснили, что сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам в размере 1 000 руб. для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, должна распределяться в бюджеты государственных внебюджетных фондов исходя из нормативов разделения основного тарифа (30 %) на отдельные виды обязательного социального страхования:
– 22 % – на обязательное пенсионное страхование;
– 5,1 % – на обязательное медицинское страхование;
– 2,9 % – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Расчеты таковы:
– 22 % / 30 % х 1 000 руб. = 733,33 руб. – в ПФР;
– 5,1 % / 30 % х 1 000 руб. = 170 руб. – в ФФОМС;
– 2,9 % / 30 % х 1 000 руб. = 96,67 руб. – в ФСС.
Перечислить штраф нужно тремя разными платежками на соответствующие КБК:
– 182 1 02 02010 06 3010 160 – в части взносов на обязательное пенсионное страхование;
– 182 1 02 02101 08 3013 160 – в части взносов на обязательное медицинское страхование;
– 182 1 02 02090 07 3010 160 – в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обратите внимание
При нарушении срока представления расчета операции по счетам не приостанавливаются (п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 10.05.2017 № АС-4-15/8659).
За нарушение способа подачи расчета, а именно за его представление на бумажном носителе, если для плательщика обязательно направление расчета в электронной форме, предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
* * *
В заключение отметим, что «зарплатная» отчетность за полугодие представляется по тем же правилам, что и отчетность за I квартал 2018 года. Срок подачи расчета по форме 6‑НДФЛ за полугодие – до 31.07.2018, расчета по страховым взносам – до 30.07.2018. Кроме того, необходимо помнить, что за непредставление отчетов в указанные сроки организацию и ее ответственных лиц могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа.
[1] Федеральный закон от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Источник: Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"