Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

11 Апреля 2018О праве выбора пониженного тарифа «упрощенцем» и не только


Е. А. Логинова
эксперт журнала «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Налогоплательщикам, находящимся на УСНО, действующим законодательством представлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. При этом ни положения гл. 26.2, ни положения гл. 34 НК РФ не определяют порядок применения пониженных тарифов в ситуации, когда плательщик взносов одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для их применения. Вправе ли «упрощенец» в подобной ситуации самостоятельно выбрать, какой именно тариф применять? Другой довольно распространенный вопрос – может ли «упрощенец», осуществляющий несколько льготных видов деятельности, суммировать доходы от них для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода?

Два пониженных тарифа страховых взносов – какой выбрать?

Ситуацию с двумя возможными пониженными тарифами страховых взносов рассмотрим на примере организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применяющей УСНО. То есть основными видами деятельности фирмы являются (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ):

– разработка и реализация программ для ЭВМ, базы данных;

– адаптация и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их установка, тестирование и сопровождение.

Описанная ситуация регламентируется двумя нормами ст. 427 НК РФ.

В силу пп. 1.1 п. 2 для указанной категории плательщиков применяются следующие тарифы взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование – 8 %;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2 %;

  • на обязательное медицинское страхование – 4 %;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ[1]), – 1,8 %.

Таким образом, совокупный пониженный тариф страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет в общем случае 14 %, при наличии работников – иностранных граждан 15,8 %.

Обратите внимание

Вновь организации (в том числе вновь созданные), осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 3, 5 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019):

– получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ[2];

– доля доходов от указанной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 % всех доходов организации за указанный период (для организаций, не являющихся вновь созданными, условие о 90 %-ной доле доходов должно быть соблюдено по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам);

– среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период не менее 7 человек.

Итак, при соблюдении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также получении документа о государственной аккредитации эта организация сможет применять пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из названных условий, она утрачивает право на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено нарушение (см. Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑15‑06/8100). К примеру, если вновь созданная организация, получившая соответствующий документ о государственной аккредитации, соблюдает установленные п. 5 ст. 427 НК РФ условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за период с 1 января 2018 года по 31 марта 2018 года (за отчетный период – I квартал 2018 года), то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 января 2018 года.

Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено также для организаций (и индивидуальных предпринимателей) на УСНО, основной вид экономической деятельности которых назван в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В этом перечне, в частности, поименованы «деятельность в области информационных технологий» и «разработка компьютерного программного обеспечения».

Обратите внимание

В Письме от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@ специалисты ФНС пояснили, что положения пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ распространяются на плательщиков страховых взносов, основными видами экономической деятельности которых в соответствии с ОКВЭД 2[3] являются виды деятельности по кодам:

– 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»;

– 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»;

– 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»;

– 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»;

– 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов»;

– 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

Данные плательщики на основании пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ в 2018 году применяют следующие тарифы взносов:

– на обязательное пенсионное страхование – 20 %;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Указанные тарифы «упрощенцы» вправе применять при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70 %) (пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Итак, условия, выполнение которых необходимо для применения пониженных тарифов страховых взносов организациями на УСНО, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, перечислены и в п. 5, и в п. 6 ст. 427 НК РФ. В первом случае совокупный размер пониженного тарифа составляет 14 %, во втором – 20 %.

На практике возможна ситуация, когда организация одновременно выполняет условия применения обоих тарифов. Возникают резонные вопросы:

– может ли организация самостоятельно решить, какой именно тариф применять;

– и является ли одна из приведенных норм – п. 5 или п. 6 – приоритетной?

К сожалению, четкого ответа на эти вопросы в гл. 34 НК РФ нет. Не предусматривает она и каких‑либо особенностей исчисления страховых взносов в ситуации, когда плательщик одновременно удовлетворяет нескольким основаниям для применения пониженных тарифов.

Конечно, организация, столкнувшись с анализируемой ситуацией, в целях минимизации налоговых рисков вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета или Минфин за персональными письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ). Напомним: в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение «упрощенцем», осуществляющим деятельность в области информационных технологий, рекомендаций из подобных разъяснений является обстоятельством, исключающим его вину в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, можно обратить внимание на письма Минфина России от 24.11.2017 № 03‑15‑06/78019 и от 26.12.2016 № 03‑04‑12/78037, в которых по рассматриваемому вопросу сказано: в случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 14 % и пунктом 6 статьи 427 Кодекса, для применения пониженного тарифа в размере 20 %, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Пример 1

Организация разрабатывает базы данных и программное обеспечение для ЭВМ, имеет документ о государственной аккредитации и не является вновь созданной. Доход от указанного вида деятельности более 90 %. Среднесписочная численность работников организации составляет 30 человек. Организация с 1 января 2018 года применяет УСНО. Может ли организация применять в 2018 году тариф по страховым взносам 14 %?

С учетом разъяснений, приведенных в письмах Минфина России № 03‑15‑06/78019 и № 03‑04‑12/78037, организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов.

Следовательно, организация при соблюдении условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период, а также при наличии документа о государственной аккредитации (и будучи «упрощенцем») вправе применять в 2018 году пониженный тариф страховых взносов – 14 %.

Суммирование доходов от разных видов деятельности

В данном разделе рассмотрим ситуацию, когда организация, применяющая УСНО, осуществляет несколько видов «льготной» деятельности (их исчерпывающий перечень приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), которые, при соблюдении прочих условий, дают право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В подобной ситуации у «упрощенцев» возникает соблазн суммировать доходы от разных «льготных» видов деятельности для выполнения условия о 70 %-ной доле дохода, установленного п. 6 ст. 427. Однако делать это не следует.

О неправомерности подобного суммирования говорится в Письме Минфина России от 13.12.2017 № 03‑15‑05/83357: возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена (имеется в виду ст. 427 НК РФ). И финансисты совершенно правы!

Общеизвестно, что для применения пониженных тарифов страховых взносов «упрощенец» должен выполнить два условия (пп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

– о предельной сумме доходов – годовой доход не должен превышать 79 млн руб.;

– и о доле доходов по основному виду экономической деятельности в общем доходе – не менее 70 %.

Согласно п. 6 ст. 427 вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Последний определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта обложения налогом при УСНО (см. Письмо Минфина России от 21.02.2018 № 03‑15‑06/10858)[4].

Причем в данной норме говорится именно о виде (а не видах) деятельности, что в Письме № 03‑15‑05/83357 и констатировали чиновники Минфина: для целей применения положений ст. 427 НК РФ основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70 %.

Пример 2

Организация, находящаяся на УСНО, осуществляет два вида «льготной» деятельности:

– предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код ОКВЭД 2 – 96.03);

– деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 2 – 86.90.9).

Доли доходов от указанных видов деятельности в 2017 году составили 53 % и 15 % общего дохода (75 млн руб.) соответственно. Вправе ли организация применять в 2018 году пониженный тариф страховых взносов – 20 %?

Для правомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году доля доходов от основного вида деятельности за 2017 год должна составить не менее 70 % общего дохода (п. 6 ст. 427 НК РФ). В данном случае ни один из осуществляемых организацией «льготных» видов деятельности не может быть признан основным видом деятельности для целей применения пониженных тарифов. А суммирование доходов от этих видов деятельности Налоговый кодекс не предусматривает. Соответственно, при исчислении страховых взносов организация в 2018 году должна применять общий совокупный тариф – 30 % (ст. 426 НК РФ).


[1] «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

[2] В настоящее время государственная аккредитация организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, производится в соответствии с одноименным положением, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758.

[3] Утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14‑ст.

[4] К примеру, полученный организацией беспроцентный заем не может быть включен ни в общий объем доходов, ни в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.

Источник: Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

20 Марта 2019

О включении в состав взыскиваемого ущерба суммы «входного» НДС

Последствия выполнения подрядных работ (в том числе строительных) с недостатками предусмотрены положениями ст. 723 ГК РФ. Так, из ч. 1 названной статьи следует, что стороны договора подряда вправе установить в договоре меры воздействия на подрядчика, выполнившего свои обязательства некачественно. Согласно ч. 3 этой же статьи, если недостатки результата работ существенны или неустранимы, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Но предусматривает ли этот принцип включение суммы НДС в расчет убытков?

Постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по‑новому

Среди положений о бухучете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно. Но иногда изменения просто необходимы, и вот появился Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.

Правила оформления и выдачи расчетных листков

Минтруд периодически в своих письмах напоминает работодателям о той или иной их обязанности в сфере трудовых отношений. Недавно, в Письме от 23.10.2018, № 14‑1/ООГ-8459, чиновники ведомства отметили, что работодатель в соответствии с трудовым законодательством обязан информировать работника о составляющих его заработной платы, то есть оформлять расчетные листки, и отменить эту обязанность ни соглашением с работником, ни коллективным договором нельзя. О том, как нужно оформлять и выдавать работникам расчетные листки, расскажем в статье.

18 Марта 2019

Об обложении страховыми взносами компенсации «северянам» проезда к месту проведения отпуска за границей

В Письме Минфина РФ от 19.12.2018 № 03‑15‑08/92607 разъяснены особенности освобождения от обложения страховыми взносами компенсации учреждением стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска за пределами РФ и обратно, выплачиваемой сотруднику, работающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учет выплат при расчете среднего заработка для оплаты отпусков

Учитываются ли при расчете среднего заработка для оплаты отпусков средний заработок за время командировки, а также доплата до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки, и пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх этого пособия?



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

20 Марта 2019

Организация исправила в заявлении ошибку о виде деятельности - ФСС должен пересмотреть тариф взносов

Подали "уточненку" по прибыли, поздно получив документы, - пени нужно заплатить, иначе будет штраф

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется до конца года, в котором ребенку-учащемуся исполнилось 24 года

Нюансы заполнения РСВ некоммерческими организациями, применяющими пониженные тарифы

Разовые платежи за пользование недрами не учитываются единовременно в расходах по налогу на прибыль

18 Марта 2019

Госдума отказалась отменять возмещение НДС экспортерам

Налоговики рассказали, с какого момента прекращается статус адвоката для целей страховых взносов

ФФОМС планирует изменить отчетность о защите прав застрахованных в системе ОМС

Оплату допвыходных по уходу за детьми-инвалидами суд посчитал господдержкой и освободил от взносов

Снижена величина прожиточного минимума за IV квартал 2018 года

1 апреля истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 2018 год

13 Марта 2019

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов и взносов

Автомобиль называется немного иначе, чем в перечне дорогих машин: уточните, как платить транспортный налог

При совмещении автотранспортных и ряда других услуг по вывозу бытовых отходов нельзя применять ЕНВД

Неоднократное подписание товарных накладных с иной стоимостью не свидетельствует о наличии ошибки

читать все Новости