Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

4 Апреля 2018Новая детализация статей КОСГУ. Что изменится?


М. Зарипова
эксперт журнала «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»

В конце прошлого года Минфин подготовил Приказ от 27.12.2017 № 255н, которым планируется ввести изменения в разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н[1]. У отдельных статей появятся новые подстатьи, также изменятся названия некоторых статей КОСГУ. Дополнительно будут добавлены увязки с кодами видов расходов. В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте. В статье мы рассмотрим основные новшества, которые необходимо будет учитывать при отражении тех или иных операций в 2018 году.

Изменится порядок применения КОСГУ

Коды КОСГУ используются для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. Порядок их применения раскрыт в разд. V Указаний № 65н. Чтобы обеспечить полноту отражения в бюджетном учете информации об осуществляемых операциях, государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию (в рамках третьего разряда кода) операций по статьям 310, 320, 330, 340, 530 КОСГУ. Напомним, что ранее, до внесения изменений, допускалась детализация по статьям 120, 130, 140, 180, 290 КОСГУ. В 2018 году Минфин в целях единообразия вводит дополнительную детализацию по доходным и расходным статьям КОСГУ.

Сопоставительная таблица КОСГУ на 2018 год

Итак, как было отмечено выше, финансовое ведомство детализирует отдельные статьи доходов и расходов подстатьями, раскрывающими суть отражаемой операции. Указанные изменения продиктованы среди прочего переходом государственных (муниципальных) учреждений на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета «Основные средства»[2] и «Аренда»[3]. На сайте Минфина (www.minfin.ru) размещена Сопоставительная таблица кодов КОСГУ на 2018 год и применявшихся в 2017 году кодов. Из данной таблицы видно, что изменится в этом году.

Статья

Расшифровка

120 «Доходы от собственности»

Данная статья детализирована новыми подстатьями:

– 121 «Доходы от операционной аренды»;

– 122 «Доходы от финансовой аренды»;

– 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами»;

– 124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»;

– 125 «Проценты по предоставленным заимствованиям»;

– 126 «Проценты по иным финансовым инструментам»;

– 127 «Дивиденды от объектов инвестирования»;

– 128 «Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации»;

– 129 «Иные доходы от собственности»

130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»

Эта статья детализирована новыми подстатьями:

– 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»;

– 132 «Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»;

– 133 «Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)»;

– 134 «Доходы от компенсации затрат»;

– 135 «Доходы по условным арендным платежам»;

– 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»

140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба»

Данная статья детализирована новыми подстатьями:

– 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»;

– 142 «Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам»;

– 143 «Страховые возмещения»;

– 144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»;

– 145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

170 «Доходы от операции с активами»

Названная статья детализирована подстатьями 171 – 176. Из них новыми являются подстатьи:

– 175 «Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений»;

– 176 «Доходы от оценки активов и обязательств».

Обращаем ваше внимание, что для отражения кассовых поступлений и выбытий данные подстатьи КОСГУ не применяются

180 «Прочие доходы»

Данная статья детализирована новыми подстатьями:

– 181 «Невыясненные поступления»;

– 182 «Доходы от безвозмездного права пользования»;

– 183 «Доходы от субсидии на иные цели»;

– 184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»;

– 189 «Иные доходы»

220 «Оплата работ, услуг»

Эта статья детализирована новыми подстатьями:

– 227 «Страхование»;

– 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;

– 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»

270 «Расходы по операциям с активами»

Данная статья дополнена новой подстатьей 274 «Убытки от обесце­нения активов»

290 «Прочие расходы»

Указанная статья детализирована новыми подстатьями:

– 291 «Налоги, пошлины и сборы»;

– 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»;

– 293 «Штрафы за нарушения законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»;

– 294 «Штрафные санкции по долговым обязательствам»;

– 295 «Другие экономические санкции»;

– 296 «Иные доходы»

410 «Уменьшение стоимости основных средств»

Данная статья детализирована подстатьями:

– 411 «Амортизация основных средств»;

– 412 «Обесценивание основных средств».

420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»

Названная статья детализирована подстатьями:

– 421 «Амортизация нематериальных активов»;

– 422 «Обесценивание нематериальных активов»

430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов»

Данная статья детализирована подстатьями:

– 431 «Выбытие непроизведенных активов»;

– 432 «Обесценивание непроизведенных активов»

Порядок применения новых подстатей КОСГУ

С введением новых подстатей доходов и расходов КОСГУ внесены изменения в порядок их применения при отражении тех или иных операций.

Так, по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ отражаются доходы от оказания, выполнения платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания услуг (выполнения работ) по программе ОМС), в том числе:

– доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг (работ) на территории РФ, в частности, населению РФ, а также гражданам других государств (нерезидентам);

– доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг (выполнения работ));

– доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания;

– прочие доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ).

Рассмотрим пример по отражению операции, связанной с применением данной подстатьи.

В вузе, который является бюджетным образовательным учреждением, установлен платежный терминал для безналичных расчетов за продукцию общественного питания столовой. Суммы, поступившие от потребителей через платежный терминал, перечисляются банком-эквайрером на лицевой счет учреждения за вычетом комиссии банка, которая составляет 1 % от суммы расчетов. За январь 2018 года реализованы готовые блюда на сумму 350 000 руб. Сумма, поступившая через кассу, равна 150 000 руб., через платежный терминал – 200 000 руб.

В силу Приказа Минфина РФ № 255н полученные доходы отражаются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Расходы учреждения на оплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру в бухгалтерском учете относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н[4] делаются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости

2 105 37 340

2 109 60 200

350 000

Начислены доходы от реализации готовых блюд

2 205 31 560

2 401 10 131

350 000

Списана готовая продукция с учета при отпуске ее покупателям по нормативно-плановой себестоимости

2 401 10 131

2 105 37 440

350 000

Отражена выручка, поступившая через кассу столовой

2 201 34 510

17

2 205 31 660

150 000

Отражена выручка, поступившая через платежный терминал по безналичным расчетам

2 201 23 510

17

2 205 31 660

200 000

Поступила выручка на лицевой счет учреждения за вычетом комиссионного вознаграждения

(200 000 руб. - (200 000 руб. x 1 %))

2 201 11 510

2 201 23 610

198 000

Отражена уплата расходов на банковское вознаграждение*

2 302 26 830

2 201 23 610

2 000

Отражены расходы на уплату банковского вознаграждения

2 109 60 226

2 302 26 730

2 000

    *
Данную бухгалтерскую запись необходимо согласовать с учредителем, поскольку она отсутствует в Инструкции № 174н.

По подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ отражаются доходы от компенсации затрат, в том числе:

– возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;

– плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее, в качестве возмещения затрат, понесенных работодателем при их приобретении;

– доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями;

– доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;

– возмещение расходов на совершение исполнительных действий судебными приставами;

– поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных и иных доходов на возмещение материально-бытового
обеспечения;

– прочие доходы от компенсации затрат.

Рассмотрим пример по отражению операции, связанной с применением данной подстатьи.

Бюджетное учреждение приобрело 10 вкладышей в трудовые книжки стоимостью 118 руб., в том числе НДС (18 %) – 18 руб., за штуку. Расходы оплачены за счет субсидии, полученной на выполнение госзадания. Кадровая служба открывает новому работнику вкладыш в трудовую книжку, за который удержаны денежные средства в сумме 118 руб. из его заработной платы.

При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется суммой расходов на их приобретение. Иными словами, организация получает компенсацию своих расходов. Согласно Приказу Минфина РФ № 255н доходы в виде компенсации затрат государства отражаются по статье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.

Необходимо учесть, что операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, облагаются НДС (ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база будет равна покупной стоимости выданного бланка за вычетом суммы НДС, предъявленной продавцом (п. 1 ст. 154 НК РФ). Предъявленные при приобретении трудовых книжек суммы НДС организация вправе принять к вычету в общем порядке после принятия их к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дополнительно отметим, что согласно поправкам, внесенным в Указания № 65н Приказом Минфина РФ № 255н, на основании решения государственного (муниципального) автономного или бюджетного учреждения, принятого в рамках его учетной политики, операции по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ:

– или 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»;

– или 189 «Иные доходы».

Ранее применялись статьи 130 и 180 соответственно.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции № 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на приобретение вкладышей в трудовые книжки

4 109 60 226

4 302 26 730

1 000

Отражен «входной» НДС

4 210 12 560

4 302 26 730

180

Приняты вкладыши в трудовые книжки на забалансовый учет

03

10

Произведена поставщику оплата поставки вкладышей в трудовые книжки

4 302 26 830

4 201 11 610

18

1 180

Принят к вычету «входной» НДС

4 303 04 830

4 210 12 660

180

Отражена компенсация расходов учреждения при выдаче работнику вкладыша в трудовую книжку

4 209 30 560

4 401 10 134

118

Начислен НДС при выдаче работнику вкладыша в трудовую книжку

4 101 10 131

4 303 04 730

18

Удержана стоимость вкладыша в трудовую книжку из зарплаты работника

4 302 11 830

4 304 03 730

118

Отражено списание с забалансового учета вкладыша в трудовую книжку

03

1

Что касается статей (подстатей) расходов, здесь необходимо отметить следующее.

Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ изложена в новой редакции. Согласно поправкам на данную подстатью относятся расходы на внесение арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов).

По этой подстатье отражаются также расходы государственных (муниципальных) учреждений – арендаторов на уплату НДС, исчисленного ими как налоговыми агентами при исполнении обязательств по уплате арендных платежей согласно договору аренды имущества.

По подстатье 226 «Прочие работы, услуги» в 2018 году не отражаются расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений.

Кроме того, исключено положение, согласно которому при заключении договора, предметом которого была модернизация единой функционирующей системы, не являвшейся инвентарным объектом[5], расходы на его оплату отражались по подстатье 226 с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.

По подстатье 228 отражаются расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений, в том числе:

– расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов;

– расходы на возмещение затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение указанными дирекциями строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;

– расходы на проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, оплату демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т. п.);

– расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение их в состояние, в котором они пригодны к эксплуатации), таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, включая обустройство «тревожной кнопки», а также на проведение работ по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ);

– расходы на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций);

– расходы на выполнение монтажных работ по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов;

– иные расходы, формирующие капитальные вложения в приобретаемый (создаваемый) объект недвижимости.

Бюджетное учреждение заключило контракт с подрядчиком на выполнение работ по строительству автостоянки с асфальтобетонным покрытием. Стоимость работ составила 530 000 руб., из них 15 600 руб. было уплачено за разработку проектной и сметной документации. Условиями контракта предусмотрен аванс в размере 30 % общей стоимости работ.

На основании Приказа Минфина РФ № 255н расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов относятся на подстатью 228 КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена подрядчику предоплата

(514 400 руб. х 30 %)

6 206 31 560

6 201 11 610

154 320

Произведено формирование первоначальной стоимости сооружения (автостоянки)

6 106 11 310

6 302 28 730*

6 302 31 730

15 600

514 400

Зачтен ранее перечисленный аванс

6 302 31 830

6 206 31 660

154 320

Принято к учету сооружение (автостоянка) после подписания акта приемки выполненных работ

6 304 06 830

4 101 12 310

6 106 11 310

4 304 06 730

530 000

530 000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

(530 000 ‑ 159 000) руб.

6 302 31 830

6 201 11 610

360 080

    *
Предполагаем, что инструкция будет скорректирована: в нее будет внесен данный счет.

Подстатья 274 «Убытки от обесценения активов» была введена ввиду принятия ФСБУ «Обесценение активов»[6]. На данную подстатью относятся расходы, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости от обесценения активов, не связанного с их амортизацией. Напомним: ФСБУ «Обесценение активов» установлено, что убыток от обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату до его справедливой стоимости, определенной согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива, за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. Такой убыток признается в бухгалтерском учете, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие названного актива, рассчитанную согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива.

Наибольший интерес вызывает детализация статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Как уже было отмечено выше, она была детализирована подстатьями 291 – 294. Так, по подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ в 2018 году отражаются расходы, не отнесенные на статьи 210 – 270 и подстатьи 291 – 295, в том числе:

а) расходы на выплату стипендий;

б) расходы на выплату физическим лицам государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных сумм;

в) расходы на возмещение убытков и вреда:

– на возмещение вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов;

– на возмещение морального вреда по решению судебных органов;

– на ежемесячную компенсацию вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате дорож-
но-транспортного происшествия, в исполнение судебного акта и др.;

г) расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

– поздравительных открыток и вкладышей к ним;

– приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т. п.;

– цветов и иной подарочной и сувенирной продукции;

д) иные расходы:

– представительские расходы, расходы на прием и обслуживание делегаций;

– отчисление денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;

– возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;

– оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов РФ в международных судебных и иных юридических спорах;

– выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных актов судебных органов иностранных государств;

– расходы на приобретение (изготовление) специальной продукции;

– выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю;

– выплата суточных, денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам;

е) другие аналогичные расходы.

* * *

В заключение отметим, что разд. V Указаний № 65н претерпел значительные изменения. Бухгалтерам государственных (муниципальных) учреждений следует изучить Приказ Минфина РФ № 255н и более внимательно относиться к отражению тех или иных операций финансово-хозяйственной деятельности.


[1] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[3] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[5] Например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи и т. п.

[6] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.

Источник: Журнал «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»



Последние публикации

16 Июля 2018

СовФед одобрил закон об НДД и низких акцизах на топливо

Совет Федерации на заседании 13 июля одобрил закон о введение налога на дополнительный доход (НДД) от добычи углеводородного сырья. Ставка налога составит 50 процентов, новую систему начнут применять с 2019 года на "пилотных" месторождениях.

В Якутии предложили снизить транспортный налог для воздушных судов

Парламент Якутии в первом чтении принял законопроект о десятикратном снижении транспортного налога для воздушных судов, имеющих двигатели. Итоги голосования пролились бальзамом на душу сторонников развития малой авиации.

ФНС России представила обзор правовых позиций судов по вопросу применения вычетов по НДС

Позиции судов ФНС России изложила в письме от 14 июня 2018 г. № СА-4-7/11482@ "О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики".

12 Июля 2018

Зафиксированы случаи лже-проверок малого бизнеса

На фоне усиления в России мер безопасности преступники освоили новый вид мошенничества - проведение внеплановых лже-проверок малого бизнеса. Уже зафиксированы 120 таких случаев, в основном в регионах. Об этом сообщили в пресс-службе МЧС.

Налоговики начали рассылать гражданам уведомления для уплаты налогов за 2017 год. Что в них нового?

Уведомления об уплате налогов получат владельцы земли, квартир, домов, гаражей, автомобилей. Рассказываем о новых изменениях в системе расчета платежей и льготах для некоторых категорий граждан.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

16 Июля 2018

С 14 июля ИП будут включены в круг субъектов, осуществляющих холодное и горячее водоснабжение, водоотведение

Разъяснены особенности уплаты налога и госпошлины за другую организацию

Утвержден порядок обработки параметров биометрических персональных данных

Покупка спецодежды за счет взносов на травматизм: не принимайте НДС к вычету

Увеличена величина прожиточного минимума за I квартал 2018 года

13 Июля 2018

ФНС России уведомила о разработке новой формы декларации по налогу на имущество организаций

Как учесть возврат прошлогодней "дебиторки" от ФСС России: рекомендации Минфина России

Доход от работ и услуг, выполненных во время применения патента, не признается для налогообложения при ПСН

Разъяснено, как определить налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче работ

ВС РФ: нельзя штрафовать за представление отчета по устаревшей форме

12 Июля 2018

Минфин России рассказал, какую ставку налога на прибыль применить для зачисления налога в бюджет субъекта РФ

ФНС России разъяснила порядок оплаты задолженности по налогам в Интернете

Разъяснено, можно ли учесть расходы, связанные с получением доходов за возмещение убытков

При приобретении квартиры физлицом иногда может появиться доход, облагаемый НДФЛ

Суд не взыскал с уволившегося работника командировочные за поездку на учебу

читать все Новости