24 Февраля 2015Командировки: налоговые расходы, НДФЛ и взносы в сложных ситуациях
Елена Родионова,партнер правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»
С 8 января оформлять командировочные удостоверения и служебные задания не нужно. А работникам, которые вернулись из деловой поездки, больше не понадобится составлять отчет о командировке. Вместо этого документа в некоторых случаях командированному работнику нужно будет оформить служебную записку.Такие изменения в конце прошлого года были внесены в положение об особенностях направления работников в командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. В связи с изменением теперь надо по – другому подтверждать командировочные расходы и обосновывать право компании не удерживать с таких выплат НДФЛ и не платить страховые взносы. Документы, которые понадобятся: приказ директора, проездные документы, авансовый отчет работника, служебная записка (если сотрудник ездил в командировку на личном транспорте), квитанции на бензин, чеки гостиниц и другие оправдательные документы.А продолжительность командировки надо определять по приказу директора и проездным документам, то есть по билетам.
Остановимся на самых распространенных проблемах, которые могут возникнуть в случае командировки работника.
Чем грозит потеря проездных билетов
Основными документами, подтверждающими командировочные расходы, теперь являются билеты на самолет, поезд. А если работник, который был в командировке, потерял проездные? Самое лучшее восстановить билеты. Только в этом случае командировка будет считаться состоявшейся и расходы на проезд, проживание, а также суточные удастся включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Если же билетов не будет, то такие расходы списывать опасно. Причем опасно будет списывать даже те расходы на командировку, по которым есть чеки и счета. Например, если работник потерял билеты, но принес счет гостиницы. Проверяющие могут посчитать расходы на проживание необоснованными и запретить списывать при расчете налога на прибыль. То же самое касается суточных. Их списать не получится, потому что сама командировка не подтверждена.Если компания все же решит оплатить расходы по неподтвержденной командировке, то они будут считаться доходом сотрудника. А значит, с выплат надо будет начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.
Какими документами подтвердить командировку, если работник ездил на личном транспорте
Если командировка недалеко, к примеру в соседний город, сотрудник запросто может поехать на своем автомобиле. Для этого случая в постановлении о командировках появилась специальная норма.
Поскольку подтвердить продолжительность командировки проездными билетами не получится, от работника потребуется служебная записка. Ее можно составить в произвольной форме. Попросите работника приложить к записке документы, подтверждающие использование машины. Например, квитанции о покупке бензина по пути в командировку.
Такая служебка поможет обосновать все расходы на командировку: проживание, суточные, стоимость бензина. Если работник напишет записку и приложит к ней оправдательные документы, то с командировочных расходов удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно. Образец записки можно посмотреть здесь.
Исключение – расходы на суточные, если они превышают 700 руб. в месяц по России и 2500 руб. по загранкомандировкам. Тогда со сверхлимитных сумм надо будет удержать НДФЛ.
Рекомендация лектора
Как отражать выплаты командированному работнику в карточке индивидуального учета
От страховых взносов освобождаются следующие виды командировочных расходов: суточные, расходы на проезд, проживание, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, траты на провоз багажа, оплата услуг связи. Все эти расходы надо отражать в карточках индивидуального учета выплат и страховых взносов командированных работников. С 2015 года специалисты ПФР и ФСС рекомендуют заполнять новую форму карточки. Бланк приведен в совместном письме двух фондов от 9 декабря 2014 г. ПФР № АД – 30 – 26/16030 и ФСС № 17 – 03 – 10/08/ 47380.
В карточке командировочные расходы, не облагаемые страховыми взносами, надо отражать в двух строках. Сначала на странице 1 карточки по строке «Выплаты в соответствии с ч. 1 – 2 ст. 7 212 – ФЗ». А затем на этой же странице по строке «Из них суммы, не подлежащие обложению в соответствии с 212 – ФЗ: ст. 9 ч. 1, 2».
Как оформить однодневную командировку
Однодневная служебная поездка тоже является командировкой. Такая ситуация предусмотрена в постановлении о порядке направления работников в командировки. Однако здесь прямо сказано, что суточные при однодневной командировке не платят. Расходов на проживание в этом случае тоже нет – работник вернется домой в тот же день. По этой причине многие бухгалтеры просто не оформляют такую командировку. И тогда сотрудник получает за день командировки обычную зарплату. Однако если однодневную командировку не оформлять, то и расходы на проезд сложно обосновать при расчете налога на прибыль.
Если же компания все – таки решила оформить командировку, то понадобится составить приказ директора и запросить у сотрудника билеты. Попросите также сотрудника составить авансовый отчет, а к нему приложить билеты.
Компенсация стоимости проезда в командировку и обратно, подтвержденная в указанном порядке, не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами. За тот день, когда работник был в командировке, необходимо начислить средний заработок.
Какие документы помогут обосновать деловую поездку в выходные
Сразу скажу, что расходы на проезд можно без проблем учесть в ситуации, когда сотрудник выезжает в командировку или возвращается из нее в выходной день. Чиновники не раз отмечали: расходы на проезд одинаковы независимо от того, когда сотрудник уехал в командировку или вернулся. Поэтому расходы оправданны, компания вправе их списать.
Но здесь важно, чтобы в положении о командировках было прописано условие о том, что сотрудники могут работать в выходные дни. Ну, а оплачивать труд в выходные дни в командировке, в том числе во время дороги, надо в двойном размере. То есть за дни командировки, которые пришлись на выходные, полагается оплата среднего заработка в двойном размере.
Как оформить заграничную командировку
По зарубежным командировкам удостоверение не заполняли и раньше. Поэтому в этой части ничего не поменялось. А вот остальные командировочные документы оформляли точно так же, как при командировках по России. Теперь же при загранкомандировках составлять служебное задание не нужно и, соответственно, требовать от работника отчет о командировке тоже.
Не забудьте, что по суточным действует норматив. Если суточные при зарубежных поездках превышают 2500 руб. в день, то с превышения надо удерживать НДФЛ. Чиновники недавно выпустили письмо, пояснив, что удерживать налог с суточных надо на дату авансового отчета работника. Это письмо Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03 – 04 – 06/68074.Оплачивая расходы по загранкомандировке, надо учесть следующее. Суточные по нормам загранкомандировок платят лишь за дни, проведенные в другом государстве. Причем дата пересечения границы с Россией, когда сотрудник едет в командировку, оплачиваются по нормам для иностранного государства. А день пересечения границы, когда работник возвращается домой, по нормам для российских командировок.
По каким документам определять дату пересечения границы с Беларусью и Казахстаном
Если работник едет в командировку в Беларусь или Казахстан, то в документах отметок о пересечении границы не будет. Однако для расчета суточных важно знать, когда именно работник пересек ее. Раньше это определяли по командировочному удостоверению. А сейчас советую ориентироваться на билеты. Например, если сотрудник полетел в командировку на самолете, то возьмите дату, указанную в билете. Точно так же поступайте, если работник поехал на поезде. Днем отъезда можно считать дату пересечения границы со страной, в которую отправился работник.
А чтобы у проверяющих не возникло к вам претензий, советую прописать в положении компании о командировках, как именно вы будете определять дату пересечения границы, если в документах никаких отметок не ставят.Источник: Журнал "Семинар для бухгалтера"