2 Июля 2015Декларация по налогу на прибыль. Учет доходов

В декларации по налогу на прибыль учет доходов отражается в приложении № 1 к листу 02.

Заполняем приложение № 1 к листу 02

По строке 010 указывают общую сумму выручки от реализации товаров, работ или услуг, которую определяют по правилам статей 248 и 249 Налогового кодекса. В общей сумме выручки надо выделить в специально отведенных строках выручку от реализации готовой продукции, работ и услуг (строка 011), покупных товаров (строка 012), имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев (строка 013), а также прочего имущества, которое не было поименовано в строках 011—013 и которое не является амортизируемым (строка 014). Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030. Данные для ее заполнения берут из приложения № 3 к листу 02.

Далее в декларацию вносят сумму полученных внереализационных доходов (строка 100). По строкам 101—106 их детализируют. Отдельно приводят доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (строка 101), стоимость имущества, полученного при ликвидации основных средств (строка 102), стоимость безвозмездно полученного имущества, облагаемого налогом на прибыль (строка 103), стоимость излишков, выявленных в процессе инвентаризации (строка 104), и т. д.

Таким образом, чтобы правильно заполнить приложение, нужно четко классифицировать доходы компании. Причем в некоторых случаях это сделать не так просто. Особенно когда речь идет о тех или иных работах или услугах. Ведь одни и те же доходы могут считаться как выручкой от реализации и отражаться по строке 010, так и внереализационными поступлениями и включаться в строку 100.

В данном случае компания должна установить для себя те или иные критерии, по которым доходы будут распределяться. Например их периодичность и существенность. Так, доходы от аренды могут считаться выручкой от реализации и отражаться по строке 010 приложения, если они получены более одного раза в течение года или их сумма превышает 5 процентов от общих поступлений. В противном случае их отражают как внереализационные доходы в строке 100. Подобные критерии закрепляются в налоговой учетной политике компании. Аналогичные правила могут применяться в отношении доходов от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Некоторые доходы налогом на прибыль не облагают. Поэтому ни в приложении, ни в самой декларации их не указывают. К таким доходам, в частности, относят:

• авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (для компаний, которые платят налог на прибыль по методу начисления);
• взносы в уставный капитал;
• средства, полученные посредником (например комиссионером) для выполнения возложенного на него поручения;
• средства, поступившие в качестве кредита и займа;
• средства целевого финансирования и т. д.

Полный перечень подобных доходов приведен в статье 251 Налогового кодекса.

Строки 020—022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В них они указывают доходы от продажи акций, облигаций, векселей и т. д.

В строку 040 вносят данные об общей сумме выручки от реализации. Для заполнения этой строки суммируют данные, приведенные в строках 010, 020, 023 и 030 приложения.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Это положение относится, например, к производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача подобных работ. Доход от их реализации распределяется компанией самостоятельно в соответствии, например, с принципом формирования расходов по данным работам или услугам (письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634, от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/380).

Методы учета доходов

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль зависит от метода определения выручки и доходов компании. Всего их два: кассовый и метод начисления. У кассового способа есть одно неоспоримое преимущество: при нем выручку от реализации отражают в учете и налоговой декларации, только когда от покупателя поступят «живые» деньги. Таким образом, для компаний, которые выбрали кассовый метод при расчете налога на прибыль, не имеет значения, когда были совершены те или иные операции. Главное — это оплата. Тем не менее кассовый метод не слишком популярен. Так, необходимо постоянно отслеживать показатель средней величины ежеквартальной выручки. Если в налоговом периоде допущено превышение предельного размера этой суммы, то компания обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. При этом нужно будет пересчитать базу по прибыли с начала того налогового периода, в котором было допущено превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ). Такой же пересчет необходимо сделать и при заключении договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества, если участники таких договоров на тот момент определяли доходы и расходы кассовым методом.

Кроме того, нельзя учесть при налогообложении прибыли те затраты, которые не были фактически оплачены. Таким образом, появляется необходимость в постоянном отслеживании денежных потоков. В состав доходов, облагаемых налогом и учитываемых при заполнении формы, необходимо включать авансы, полученные в счет будущих поставок. Их сумму придется отразить в строке 010 декларации. И если раньше с данным утверждением многие пытались поспорить, то информационное письмо Президиума ВАС РФ поставило в этом вопросе точку (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Позиция суда основывается на том, что при определении налоговой базы кассовым методом не существует оговорки, предусмотренной для метода начисления. А именно: только при методе начисления не учитываются доходы, которые получены от других лиц в порядке предоплаты.

И еще один минус кассового метода. Признание доходов и расходов этим способом не освобождает фирму от ведения налогового учета. Поэтому возникает еще одна проблема — значительное расхождение бухгалтерских и налоговых данных. Ведь большинство предприятий ведут бухгалтерский учет по методу начисления. Возникающие разницы бухгалтеру придется отражать в отчетности. А это значительно прибавит работы. Разумеется, речь не идет о тех организациях, которые вправе не применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Добавим, что малым предприятиям, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, разрешено отражать выручку по кассовому методу и в бухгалтерском учете (п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Аналогичная норма касается и социально ориентированных некоммерческих организаций.