Меню

Актуально










Публикация

27 Июля 20166-НДФЛ по обособленным подразделениям


Какие штрафы предусмотрены за непредставление расчетов по форме 6-НДФЛ по обособленным подразделениям? В какой срок надо представить 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, если поступило требование от налоговой инспекции? Каким образом представлять 6-НДФЛ за I квартал 2016 года: как первичный отчет или как уточненную форму? Ответы на данные вопросы рассмотрены в статье.

Недавно на практике возникла следующая ситуация: организация представила расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года на всех сотрудников по месту нахождения только головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений за I квартал 2016 года формы 6-НДФЛ не представлены. 10.06.2016 года по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) было получено уведомление о представлении налоговой отчетности - расчета по форме 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению в отдельности. У организации возникли перечисленные выше вопросы. Рассмотрим каждый их них подробно.

Ответственность за непредставление 6-НДФЛ

Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, форматам и в порядке (далее - Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Статьей 230 НК РФ до 2016 года не было установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняли, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. Смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 № 03-04-06/8-103, ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 № ШС-37-3/17264@ и др.

С 1 января 2016 года в четвертом абзаце п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (смотрите письмо Минфина России от 02.11.2015 № 03-04-06/62935, письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@, от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ налоговое ведомство указало, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому ОП, независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе.

Таким образом, налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, представляют форму 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Арбитражная практика по данному вопросу применительно к новым нормам НК РФ по понятным причинам в настоящее время отсутствует.

Следовательно, можно сделать вывод, что непредставление отдельных форм 6-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения может повлечь применение организации ответственности, предусмотренной п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Ранее (в периоде действия предыдущей редакции п. 2 ст. 230 НК РФ) судьи указывали, что представление организацией справок по форме 2-НДФЛ в любую из инспекций, где она состоит на учете, в установленный налоговым законодательством срок является надлежащим исполнением обязанностей (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 № 08АП-10750/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 № Ф04-792/12 по делу № А27-8884/2011, от 27.04.2009 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 № А33-7606/2008-Ф02-228/2009, ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06).

Однако с 1 января 2016 года п. 2 ст. 230 НК РФ претерпел существенные изменения. В этой связи приведенная выше логика судей не столь актуальна. Поэтому мы не исключаем, что представление формы 6-НДФЛ в части работников обособленного подразделения в головную организацию может повлечь применение к организации санкций, предусмотренных п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Разъяснения по поводу привлечения к ответственности представлены также в материалах региональных налоговых органов (смотрите Информацию УФНС России по Владимирской области от 26.02.2016 "Налоговые агенты с 2016 года обязаны представлять расчет сумм налога на доходы физических лиц", Информацию УФНС России по Владимирской области от 03.11.2015 "О представлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами с 01 января 2016 года", Информацию УФНС России по г. Севастополю "Особенности заполнения отчетности по налогу на доходы физических лиц", Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 12.02.2016 "Для налоговых агентов изменились правила и условия отчетности").

Заполнение 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

По вопросу о том, как представить 6-НДФЛ (как первичный отчет или как уточненную форму) сообщаем следующее.

Согласно п. 2.2 Порядка по строке "Номер корректировки" при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется "000", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее).

В рассматриваемом случае организация, имеющая обособленные подразделения, представила расчет 6-НДФЛ по месту нахождения только головной организации.

По нашему мнению, при представлении расчета 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений в строке "Номер корректировки" указывается номер корректировки первичного расчета "000", так как расчет не представлялся.

Полагаем, в рассматриваемой ситуации по месту учета головной организации также следует подать расчет 6-НДФЛ с уточненными показателями о доходах и удержанных суммах НДФЛ в отношении работников головного подразделения. Поскольку в этом случае по месту учета головной организации расчет будет представлен повторно (за минусом информации о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников обособленного подразделения), то по строке "Номер корректировки" следует проставить "001".

Срок представления 6-НДФЛ

По вопросу срока представления 6-НДФЛ по месту обособленных подразделений сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В свою очередь, пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Непредставление расчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям является нарушением налогового законодательства, соответственно, налоговый орган вправе требовать устранения данного нарушения, а налогоплательщик обязан его устранить.

Нормы НК РФ не регламентируют порядок предъявления уведомления о представлении налоговой отчётности (в рассматриваемом случае - представление расчета 6-НДФЛ).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@ "О направлении Контрольных соотношений" разъяснено, что если дата представления расчета 6-НДФЛ превышает срок, установленный ст. 230 НК РФ, то составляется акт в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Процедура вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установлена в п. 4 ст. 101.4 НК РФ. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В рассматриваемом случае по ТКС было получено уведомление о предоставлении налоговой отчетности (а не акт по установленной форме согласно ст. 101.4 НК РФ). При этом НК РФ не регламентирует сроки при получении уведомления о представлении налоговой отчетности. Соответственно, обязанности представить расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям к определенному сроку, по нашему мнению, в рассматриваемом случае не возникает.

Однако если организация не представит расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям согласно полученному уведомлению, это может иметь негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам. Повторим, в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Данная ответственность, полагаем, предусмотрена и за каждый расчет 6-НДФЛ, не представленный по месту учета обособленных подразделений. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что обнаружена недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Смотрите также Информацию Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 31.03.2016 "У налоговых агентов появилась новая обязанность".

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"




Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости