Меню

Актуально










Публикация

26 Ноября 2015Как не потерять на налогах в условиях резкого падения рубля


Какие валютные активы не переоцениваются;
Чем может помочь компании дружественный иностранец;
Что даст для налоговых целей цессия валютного обязательства.

Ирина Бушуева, аттестованный аудитор

Нестабильность курса рубля заставляет компании как можно больше своих активов держать в иностранной валюте. Этот шаг эффективен с финансовой точки зрения, однако увеличивает налоговую нагрузку — при падении рубля приходится отражать в составе налоговых доходов курсовые разницы (см. подверстку) и платить налог на прибыль. Большинство налогоплательщиков обязаны переоценивать валютные активы на момент совершения операций с ними, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако кодекс предоставляет несколько возможностей либо отложить признание таких доходов, либо вовсе избавится от переоценки.

Положительная и отрицательная курсовые разницы

С 2015 года суммовые разницы стали курсовыми. Положительная курсовая разница возникает при дооценке валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке аналогичных обязательств. Ее сумма признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 НК РФ). В обратной ситуации (при уценке валютных ценностей или требований, а также при дооценке валютных обязательств) формируется отрицательная курсовая разница. Она учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы признаются доходом или расходом при совершении операций с валютой, погашении требования или исполнении обязательств, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Переоценку нужно проводить при изменении:

— Банком России официального курса иностранной валюты к рублю;

— курса иностранной валюты или условных денежных единиц к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.

Переоценивать ни в ту, ни в другую сторону не нужно лишь ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а также авансы, выданные или полученные в валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Иностранные вложения не переоцениваются

Если компания не планирует использовать валюту в ближайшее время, то во избежание уплаты налога на прибыль с курсовых разниц ее можно вложить в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Согласно пункту 11 статьи 250, пункту 5 статьи 265 НК РФ, такие активы не переоцениваются. При приобретении акций безопаснее избегать участия в иностранной организации в размере более 10 процентов ее уставного капитала. Иначе о таком участии нужно будет сообщить в инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

У нерезидентов РФ российская организация может приобрести за валюту любые ценные бумаги, в том числе векселя или акции иностранных компаний. Подобные расчеты с зарубежными юридическими лицами почти не ограничены (см. подверстку). У резидентов РФ за инвалюту можно приобретать лишь внешние ценные бумаги и только через организованные торги (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ). К таковым относятся эмиссионные ценные бумаги, номинал которых указан в иностранной валюте, а также иные ценные бумаги, дающие право на ее получение (п.4 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ).

Когда резидент в России может платить валютой

Оборот валюты в РФ регламентирует Федеральный закон от 10.12.03 № 173‑ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции с валютой между резидентами и нерезидентами почти ничем не ограничены (ст. 6 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ). Совсем другое дело, когда обе стороны расчетов являются резидентами РФ — в этом случае расчеты в валюте запрещены согласно статье 9 данного Федерального закона. Исключение сделано для некоторых случаев, также указанных в этой статье, в том числе:

— операций между принципалом и посредником при оказании последним услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая операции по возврату принципалу денежных сумм и иного имущества;

— операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании исполнителем услуг, связанных с перевозкой груза через границу РФ или транзитом по территории РФ, а также по договорам страхования таких грузов;

— операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых на организованных торгах, при условии учета прав на них в российских депозитариях;

— операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

— операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и зарубежными филиалами, представительствами и иными подразделениями российских юрлиц, по договорам перевозки пассажиров;

— операций, связанных с исполнением или прекращением договора, являющегося производным финансовым инструментом, при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.

В последнем случае векселя безопаснее не использовать, поскольку выплаты по ним в иностранной валюте между резидентами РФ прямо запрещены пунктом 8 частьи 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ. Хотя российская компания может выпустить собственный вексель, номинированный в иностранной валюте, расчеты по которой производятся в рублях по курсу на дату погашения. Текущая переоценка таких ценных бумаг также не производится (письмо Минфина России от 29.05.13 № 03-03-06/2/19547).

Иностранный контракт поможет исключить образование разниц

Выданные и полученные валютные авансы не переоцениваются. На практике некоторые компании используют этот момент, чтобы отложить уплату налога с курсовой разницы по имеющейся валюте. Для этого они перечисляют ее дружественной компании в качестве аванса. Через некоторое время — когда компании понадобятся денежные средства — стороны расторгают договор в связи с невозможностью исполнить его и контрагент возвращает валюту. По мнению Минфина России, в случае расторжения договора компания отразит курсовую разницу только на дату переквалификации предоплаты в денежное требование по ее возврату. После чего уже это денежное требование будет переоцениваться в общем порядке (письмо от 02.11.10 № 03-03-06/1/683). Таким образом, чтобы не возникало споров с проверяющими, соответствующие соглашения надо подписывать непосредственно перед возвратом денежных средств.

Основным камнем преткновения для этого способа является запрет на расчеты валютой между резидентами РФ, установленный частью 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ. Поэтому в качестве контрагента безопаснее выбрать дружественную зарубежную организацию. Недостаток данного способа в том, что придется открывать паспорт сделки и отчитываться перед банком.

Дружественное российское юридическое лицо использовать сложнее, так как придется изыскивать основания для перечисления именно валюты между двумя резидентами РФ (см. подверстку на стр. 34). Компания вправе это сделать, если целью является заключение иностранного контракта, по которому этот резидент будет выступать посредником. Как сказано выше, перечисленные авансы не пересчитываются. Но есть риск, что до фактического перечисления валютных средств по импортному контракту их могут не признавать авансом.

Минфин России давал разъяснения, что образующиеся в подобных сделках курсовые разницы должны учитываться у комитента или принципала (письма от 29.11.10 № 03-03-06/1/743, от 07.08.09 № 03-03-06/1/521, от 25.06.09 № 03-03-06/1/429). С такими разъяснениями согласились и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.11 № 16–15/006151@). А значит, от учета положительных разниц, возможно, уйти не удастся.

Еще один вариант — создание кредиторской задолженности в той же сумме, в которой у компании имеется дебиторская задолженность. Тогда положительные разницы по дебиторке фактически погасятся отрицательными разницами по кредиторской задолженности при падении курса рубля и наоборот — при его росте. Этот вариант прост в исполнении, если у компании есть зарубежная организация, входящая в тот же холдинг. В этом случае валюту просто переложат из одного кармана собственника в другой. Контрагентом может быть также и иное дружественное иностранное лицо, если оно согласится предоставить отсрочку платежа.

У цессионария переоценка обязательства не происходит

При падении курса рубля переоценка валютной дебиторки приводит к образованию положительных курсовых разниц. Компании, применяющие метод начисления, обязаны отражать их в составе доходов ежемесячно и на дату исполнения обязательства (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но компания может уступить данное требование по договору цессии.

В общем случае, если компания-кредитор переуступит право требования после наступления даты погашения долга, вся сумма полученного убытка признается в налоговом учете (п. 2 ст. 279 НК РФ). При уступке до этого момента дисконт по договору цессии уменьшает налогооблагаемую прибыль лишь в определенных размерах. Его размер рассчитывается исходя из максимальной процентной ставки, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ для валюты, в которой оформлен долг (п. 1 ст. 279 НК РФ). К примеру, по евровым долгам дисконт не должен превышать Европейскую межбанковскую ставку предложения (EURIBOR) в евро, увеличенную не более чем на 7 процентных пунктов. По долларовым долгам — ставку ЛИБОР в долларах США, увеличенную также не более чем на 7 процентных пунктов.

Если контрагентом будет российская компания, то цена по сделке будет выражена в рублях. Новый кредитор уже не переоценивает приобретенную дебиторку. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11.10.11 № 03-03-06/1/656. Они основаны на комплексном толковании подпункта 2 пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 279 и пункта 10 статьи 272 НК РФ (п. 8 ст. 271 НК РФ содержит аналогичные нормы в отношении доходов). Доход при погашении права требования у нового кредитора будет определяться исходя из полученной суммы, а вот затратами на приобретение будет являться уплаченная первоначальному кредитору сумма. Поскольку номинал обязательства в налоговом учете не отражен, то, соответственно, пересчитывать нечего.

Отметим, что налогоплательщику удалось доказать в суде право на учет отрицательных курсовых разниц в подобном случае. Суд счел, что переоценка номинала правомерна на дату частичного погашения долга и на конец месяца (постановление ФАС Московского округа от 06.03.13 № А40-68276/ 12-20-381). Но, на наш взгляд, позиция Минфина России, а в рассмотренном деле и ИФНС России выглядит более логичной.

Если у компании есть какие-либо подозрения, что налоговый орган захочет увидеть в составе внереализационных доходов курсовые разницы от переоценки номинальной стоимости приобретенного права требования, то можно подстраховаться. Цессионарием может стать компания, применяющая кассовый метод. Такие компании платят налоги лишь с тех сумм, которые поступили в кассу, на расчетные счета или в виде имущества и имущественных прав на баланс (ст. 273 НК РФ).

Цессионарием может быть и упрощенец с объектом «доходы», который при погашении долга заплатит 6 процентов со всей суммы, полученной от должника (письмо Минфина России от 01.08.11 № 03-11-06/2/112). Спецрежимника с объектом «доходы минус расходы» использовать невыгодно, поскольку в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) стоимость права требования не упомянута. Поэтому такому упрощенцу также придется учесть весь полученный платеж в доходах, облагаемых по ставке 15 процентов, без права уменьшить их на расходы по договору цессии (письмо Минфина России от 15.12.11 № 03-11-06/2/172).

Стоит отметить некоторые особенности самой сделки. По российским законам уступка права требования возможна без согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако валютная дебиторка чаще всего образуется по договорам с компаниями-резидентами других стран. Обычно в таком соглашении прописываются основные условия и уточняется, нормы какого права применяются (ст. 7, 1185 ГК РФ). Поэтому компании-кредитору сначала нужно убедиться в возможности подобной сделки и даже целесообразно оформить ее трехсторонним соглашением. Это связано еще и с тем, что оплата по договору подпадает под валютный контроль. А значит, необходимо будет уведомить банк о новых реквизитах, на которые поступит оплата, и о новом участнике по данному контракту.

Условные единицы вряд ли спасут от ежемесячного признания разниц

Рискованным способом стоит признать заключение договоров в условных единицах в целях будущей оптимизации. С 2015 года компания обязана переоценивать ежемесячно все задолженности, выраженные в иностранной валюте. Но об условных единицах в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ ничего не сказано. А в пункте 8 данной статьи только определено, по какому курсу производится пересчет. Аналогичным образом нормы сформулированы и в статье 272 НК РФ в отношении внереализационных расходов в виде курсовых разниц. Можно предположить, что по таким обязательствам курсовая разница возникает только на дату его исполнения. Кроме того, подобный порядок может следовать из условия определения величины условной единицы. Но это самый рискованный вариант экономии, основанный на буквальном прочтении кодекса.

на цифрах

Стоимость договора составляет 100 условных единиц. Условная единица равна 1 доллару США на дату осуществления платежа. Соответственно, до момента оплаты определить стоимость условной единицы и рассчитать курсовую разницу невозможно.

Отметим, что такое прочтение противоречит разъяснениям Минфина России, данным в письме от 14.05.15 № 03-03-10/27647 (направлено для сведения и практического использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 26.06.15 № ГД-4-3/11191). Само письмо объясняет, какие обязательства можно считать возникшими после 1 января 2015 года, поскольку в отношении признанных ранее этой даты обязательств разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81‑ФЗ). Но нас интересует то, что в названном письме используется и термин «условные единицы». На основании данного разъяснения можно заключить, что по отраженным после 1 января 2015 года дебиторской и кредиторской задолженностям, выраженным в условных единицах, инспекции будут требовать учитывать курсовые разницы ежемесячно в общеустановленном порядке.

Источник: Журнал "Практическое Налоговое Планирование"




Последние публикации

27 Апреля 2018

Алгоритм исправления ошибок в сведениях о стаже за 2017 год

Персонифицированные сведения о стаже застрахованных за 2017 г. подают в ПФР по новой форме СЗВ-СТАЖ. Исправлять ошибки, как выявленные ПФР при приеме отчета, так и обнаруженные позднее самим страхователем, нужно также с использованием новых форм. Их несколько.

Как оформить работу сотрудников в выходные и праздничные дни

Порой бывают ситуации, когда возникает необходимость привлечь сотрудников, не работающих по сменному графику, к работе в выходные или праздничные дни. Для таких исключительных случаев законодательством предусмотрены специальные правила вызова сотрудников на работу и компенсации их работы сверх положенного. Разберемся, какие же нюансы необходимо иметь в виду.  

ФНС откроет новые данные о фирмах, чтобы защитить от однодневок

Сведения о налоговых нарушениях, сумме недоимки и задолженности юрлиц будут впервые опубликованы на сайте Федеральной налоговой службы 1 июня этого года.

26 Апреля 2018

Налоговики убирают с рыбного рынка теневых посредников

Федеральная налоговая служба вместе с Росрыболовством, ФСБ, ЦБ и отраслевыми объединениями ведет масштабную борьбу со схемами неуплаты налога на добавленную стоимость (НДС) на рыбном рынке.

За нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по страховым взносам не может быть наложен штраф

К такому выводу пришел Верховный Суд Российской Федерации, рассмотрев дело о наложении штрафа за неуплату страховых взносов (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18 апреля 2018 г. № 305-КГ17-20241).



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

27 Апреля 2018

Обновлена форма сведений о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица

Как рассчитывается срок до начала отпуска, не позже которого должны быть выплачены отпускные?

С 4 мая издержки по делам об административных правонарушениях с ИП будут взыскиваться в том же порядке, что и с юрлиц

В каком случае главбух учреждения подписывает бюджетную отчетность дважды?

Металлолом, вторичный алюминий, сырые шкуры животных: нюансы заполнения декларации по НДС

Минфин предлагает скорректировать правила применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль

Госпошлина на выдачу загранпаспорта нового поколения может быть увеличена до 5000 рублей

26 Апреля 2018

В Минпромторге рассказали об оптимизации сроков возврата НДС компаниям

Введены льготы по НДС и страховым взносам для производителей кинопродукции

Новое в отчетности бюджетных и автономных учреждений

Крым, Кубань, Алтай и Ставрополье определились с курортным сбором

ФНС собрала в обзор принятые в первом квартале судебные акты КС РФ и ВС РФ

25 Апреля 2018

Пока мать находится в отпуске по беременности и родам, другому лицу не может выплачиваться пособие по уходу за тем же ребенком

Определяем дату выплаты среднего заработка за время командировки

НДС и экспорт: стало ясно, что относится к сырьевым товарам

читать все Новости