23 Марта 2015Отпускные признаются расходом в периоде их начисления
В
ответ на письмо о разъяснении порядка учета в целях исчисления налога
на прибыль расходов на оплату "отпускных", приходящихся на будущие
периоды, Правовое управление сообщает следующее.
Как указано в письме, в результате проведенного анализа представленных налогоплательщиком ООО приказов на отпуск, расчетов отпускных за декабрь 2012 года, "Свода начислений и удержаний" за декабрь 2012 года Инспекцией установлена сумма "отпускных", приходящихся на 2013 год.
Инспекцией сделан вывод о неправомерном включении Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 год, расходов в виде начисленных и выплаченных в декабре 2012 года "отпускных" за ежегодный оплачиваемый отпуск в полном объеме, а не пропорционально дням отпуска, приходящимся на период 2012 и 2013 годов.
В соответствии со
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска (
Согласно
В соответствии с
Следовательно, отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.
Налоговый
Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.
Примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду Постановление ФАС Западно-Сибирского округа N А27-6004/2011, а не N А27-6004/201.
Правомерность применения подобного подхода подтверждается судебной практикой, в частности
Источник: КонсультантПлюс
Как указано в письме, в результате проведенного анализа представленных налогоплательщиком ООО приказов на отпуск, расчетов отпускных за декабрь 2012 года, "Свода начислений и удержаний" за декабрь 2012 года Инспекцией установлена сумма "отпускных", приходящихся на 2013 год.
Инспекцией сделан вывод о неправомерном включении Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2012 год, расходов в виде начисленных и выплаченных в декабре 2012 года "отпускных" за ежегодный оплачиваемый отпуск в полном объеме, а не пропорционально дням отпуска, приходящимся на период 2012 и 2013 годов.
В соответствии со
статьей 255Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска (
пункт 7 статьи 255НК РФ).
Согласно
пункту 4 статьи 272НК РФ расходы на оплату услуг труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со
ст. 255НК РФ расходов на оплату труда.
В соответствии с
частью 9 статьи 136Трудового кодекса Российской Федерации оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Следовательно, отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.
Налоговый
кодексРФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.
Примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду Постановление ФАС Западно-Сибирского округа N А27-6004/2011, а не N А27-6004/201.
Правомерность применения подобного подхода подтверждается судебной практикой, в частности
ПостановлениемФАС Московского округа от 24.06.2009 по делу N А40-48457/08-129-168,
ПостановлениемФАС Московского округа от 07.08.2007 по делу N А40-13934/06-80-77,
ПостановлениемФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 по делу N А27-14271/2011,
ПостановлениемФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А27-6004/201,
ПостановлениемФАС Уральского округа от 08.12.2008 по делу N А07-6787/08 и др.
Источник: КонсультантПлюс
