25 Марта 2015Как исчислить базу по налогу на имущество по объекту недвижимости, разделенному в 2014 г.
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения объектов недвижимого имущества, облагаемых по
кадастровой стоимости в рамках
1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены
Согласно
Кроме того,
В соответствии с переходными положениями Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного
По вопросу классификации объектов недвижимого имущества в зависимости от оказываемых услуг населению и видов экономической деятельности следует руководствоваться Общероссийским
Так, согласно ОКУН, действие которого продлено до 1 января 2016 года, услуги по ремонту автотранспортных средств отнесены к бытовым услугам (код
При этом Росстандарт является ответственным федеральным органом исполнительной власти по ведению Общероссийского
В связи с последующей отменой
Поэтому по вопросу применения указанных
2. Согласно
Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в
Примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать "...в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года...".
Что касается 2014 года, то в силу
Поэтому в случае, если в течение 2014 года в результате раздела изменились кадастровый номер, кадастровая стоимость и площадь объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, полагаем, что в отношении этого объекта налоговая база исчисляется за 2014 год по кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1-е число 2014 года, с учетом положений
В отношении вновь образованных в 2014 году объектов недвижимого имущества в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, налоговая база исчисляется в порядке, установленном
Источник: КонсультантПлюс
статьи 378.2Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.
1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены
статьей 378.2Кодекса и определяются законами субъектов Российской Федерации, в том числе в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены
пунктами 3и
4 статьи 378.2Кодекса.
Согласно
пункту 5 статьи 378.2Кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Кроме того,
пунктом 9 статьи 378.2Кодекса установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с переходными положениями Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) до установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного
пунктом 9 статьи 378.2Кодекса, установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (
пункт 2 статьи 4Федерального закона N 307-ФЗ).
По вопросу классификации объектов недвижимого имущества в зависимости от оказываемых услуг населению и видов экономической деятельности следует руководствоваться Общероссийским
классификаторомуслуг населению (ОКУН) ОК 002-93, Общероссийским
классификаторомвидов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским
классификаторомпродукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - Классификаторы).
Так, согласно ОКУН, действие которого продлено до 1 января 2016 года, услуги по ремонту автотранспортных средств отнесены к бытовым услугам (код
01по ОКУН), то есть к услугам, оказываемым физическим лицам. Согласно
ОКВЭД 2и
ОКПД 2услуги по ремонту автотранспортных средств отнесены к разделу G "Услуги по оптовой и розничной торговле; услуги по ремонту автотранспортных средств и мотоциклов" и классифицированы независимо от того, как оказывается услуга: физическому лицу напрямую или по договору со страховой компанией.
При этом Росстандарт является ответственным федеральным органом исполнительной власти по ведению Общероссийского
классификаторауслуг населению (ОКУН) в соответствии с
Положениемо разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677.
В связи с последующей отменой
ОКУНпунктом 2.33 Плана мероприятий по формированию методологии систематизации и кодирования информации, а также совершенствованию и актуализации общероссийских классификаторов, реестров и информационных ресурсов (утвержден Заместителем Председателя Правительства Российской Федерации 31.07.2014 N 4970п-П10) определены ответственные исполнителями по разработке проектов собирательных группировок к
ОКПД 2и
ОКВЭД 2: Минпромторг России в части собирательной группировки "Бытовые услуги", Росстат и Росстандарт в части собирательной группировки "Платные услуги населению".
Поэтому по вопросу применения указанных
Классификаторовнеобходимо обращаться в указанные федеральные органы исполнительной власти.
2. Согласно
пункту 7 статьи 378.2Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет (с учетом условий, установленных
пунктами 3,
4и
5 статьи 378.2Кодекса) на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в
подпунктах 1и
2 пункта 1 статьи 378.2Кодекса (далее - Перечень), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в
подпунктах 1и
2 пункта 1 статьи 378.2Кодекса, не включенные в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в Перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено этим пунктом. В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет (
абзац второй пункта 10 статьи 378.2Кодекса в редакции от 02.04.2014). Данный порядок вступил в действие с 1 января 2015 года.
Примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать "...в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года...".
Что касается 2014 года, то в силу
пункта 10 статьи 378.2Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) выявленные в течение налогового периода года объекты недвижимого имущества, указанные в
подпунктах 1и
2 пункта 1 статьи 378.2Кодекса, не включенные в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в Перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.
Поэтому в случае, если в течение 2014 года в результате раздела изменились кадастровый номер, кадастровая стоимость и площадь объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, полагаем, что в отношении этого объекта налоговая база исчисляется за 2014 год по кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1-е число 2014 года, с учетом положений
пункта 5 статьи 382Кодекса (то есть с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом периоде).
В отношении вновь образованных в 2014 году объектов недвижимого имущества в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, налоговая база исчисляется в порядке, установленном
пунктом 1 статьи 375Кодекса, то есть исходя из среднегодовой стоимости этих объектов недвижимого имущества.
Источник: КонсультантПлюс