24.08.05 При реорганизации резерв по сомнительным долгам делится между правопреемниками

При реорганизации правопреемники помимо имущества могут получить от реорганизуемой фирмы и ее сомнительные долги, по которым в налоговом учете был создан резерв. Как быть с суммой этого резерва, разъяснил Минфин России в письме от 22 июля 2005 г. № 03-03-02/31. По мнению чиновников, резерв по сомнительным долгам нужно разделить между фирмами, образовавшимися после реорганизации, пропорционально доставшимся им суммам дебиторской задолженности. Размер этой задолженности берется из передаточного акта и разделительного баланса.

В дальнейшем правопреемники должны списывать за счет резерва безнадежные долги. При этом они могут переносить остаток резерва на следующие периоды так же, как это делала бы реорганизуемая компания. В состав же внереализационных доходов резерв надо включать только в том случае, если сумма сомнительных долгов по данным инвентаризации, проведенной на конец отчетного периода, окажется меньше остатка зарезервированных средств (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: как мы уже сказали, минфиновцы предлагают распределять резерв пропорционально дебиторской задолженности. Хотя куда логичнее было бы брать в расчет не всю «дебиторку», а только сомнительные долги, учтенные в резерве. Напомним, что это задолженности, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до даты инвентаризации, и половина долгов, ставших сомнительными в период от 45 до 90 дней включительно до этой даты.

Если неукоснительно следовать рекомендациям Минфина России, правопреемники могут оказаться в непростой ситуации. Скажем, одному из них достанется основная часть сомнительных долгов, а другому – значительная сумма всей дебиторской задолженности реорганизуемой компании. В результате у первого правопреемника сумма резерва окажется небольшой. Второму же правопреемнику, наоборот, придется восстановить в конце отчетного периода значительную часть резерва. Ведь безнадежных долгов, под которые этот резерв создавался, у него не будет.

Такой проблемы можно избежать, если распределять резерв между правопреемниками пропорционально сомнительным долгам, которые им достались от реорганизуемой фирмы и вошли в расчет резерва. Разумеется, для этого размер таких задолженностей надо указать в передаточном акте.

Конечно, в этом случае бухгалтер отчасти пренебрежет советами Минфина России. Однако никаких санкций налоговики в данном случае применять не должны. Ведь в Налоговом кодексе РФ о распределении резерва при реорганизации ничего не сказано. А значит, у фирмы есть право самостоятельно разработать методику такого распределения. В точности же следовать разъяснениям чиновников Налоговый кодекс РФ не обязывает.

Пример

Из ЗАО «Галактика» выделено две фирмы – ЗАО «Планета» и ЗАО «Сателлит». ЗАО «Галактика» был создан резерв по сомнительным долгам. На дату реорганизации остаток этого резерва составлял 500 000 руб. Сомнительные долги, учтенные при расчете резерва, распределились следующим образом:
– 100 000 руб. – осталось у ЗАО «Галактика»;
– 150 000 руб. – получило ЗАО «Планета»;
– 250 000 руб. – досталось ЗАО «Сателлит».

Соответственно каждая из компаний получила такие же суммы резерва:
ЗАО «Галактика» – 100 000 руб.,
ЗАО «Планета» – 150 000 руб., а
ЗАО «Сателлит» – 250 000 руб.

Источник  "Главбух"