14.03.07 Определять суммовые разницы без учета НДС?!
Письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85
В письме от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85 Минфин России заявил, что в налоговом учете суммовые разницы нужно определять без учета НДС, входящего в стоимость товаров.
По сути это означает следующее. Допустим, компания реализовала товары за 118 у. е. В эту цену входит НДС — 18 у. е. Так вот, чиновники считают, что суммовую разницу и продавец, и покупатель должны рассчитывать со 100 у. е. (118 – 18).
По нашему мнению, столь инновационный подход к давно привычным правилам расчета суммовых разниц неверен. Обратимся к определениям суммовой разницы, которые даны в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что суммовая разница возникает, когда величина обязательств и требований, пересчитанная в рубли в день реализации (оприходования товаров), не соответствует фактически поступившей (перечисленной) сумме. Совершенно ясно, что такие понятия, как «обязательства», «требования», а также «фактически поступившая сумма», подразумевают полную цену товара с учетом НДС. Ведь покупатель перечисляет продавцу общую сумму задолженности (обязательств). И в нее, как неотъемлемая часть, входит выставленный продавцом налог.
Таким образом, суммовые разницы нужно рассчитывать исходя из всей стоимости реализованных (купленных) товаров с учетом НДС. Методика же, предложенная Минфином России, по сути, ведет к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли (если суммовая разница положительная) либо к ее завышению (если суммовая разница отрицательная).
Кроме того, следуя разъяснениям Минфина России, бухгалтеру придется показывать в учете постоянные налоговые активы или обязательства. Ведь по правилам ПБУ 3/2006 курсовые разницы, являющиеся аналогом суммовых разниц в налоговом учете, рассчитываются по всей сумме задолженности. И в нее в том числе входит и предъявленный продавцом НДС.
Пример
ООО «Вектор» реализовало партию товара ООО «Радиус» за 1180 долл. США (в том числе НДС — 180 долл. США). Товар был в том же месяце оплачен в рублях.
Предположим, что курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил 26 руб/USD на дату отгрузки и 25,5 руб/USD на дату оплаты.
В бухгалтерском учете у ООО «Вектор» в момент оплаты возникла отрицательная курсовая разница 590 руб. (1180 USD x (26 руб/USD –– 25,5 руб/USD)). В налоговом учете бухгалтер, следуя разъяснениям Минфина России, отразил отрицательную суммовую разницу 500 руб. ((1180 USD – 180 USD) x (26 руб/USD – 25,5 руб/USD)). В результате налогооблагаемая прибыль ООО «Вектор» была завышена на 90 руб.x (590 – 500). А кроме того, бухгалтеру пришлось начислить постоянное налоговое обязательство — 21,60 руб. (90 руб. x 24%).
Источник "Главбух"
