12.01.06 Надо ли платить налог на наследство
С 1 января 2006 года налог на наследование отменен – так гласит Федеральный закон от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ. Но он не объясняет, как поступать, если наследодатель умер в 2005 году, а свидетельство о праве на наследство нотариус выдал только в 2006 году. С этим вопросом мы обратились в Минфин России. Вот что ответили чиновники.Позиция Минфина России
Финансовое ведомство считает (письмо от 14.12.2005 № 03-06-03-04/115), что если наследство было открыто до 2006 года, то налог заплатить необходимо. Логика тут следующая.
Плательщиками налога являются физические лица, которые унаследовали имущество. При этом налог взимается, если нотариус выдал свидетельство о праве на наследство. Это прописано в пункте 1 статьи 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
В то же время, согласно пункту 4 статьи 1152 Гражданского кодекса РФ, наследство принадлежит человеку с момента открытия. То есть со дня, когда умирает наследодатель. Значит, делают вывод минфиновцы, с этой же даты человек признается плательщиком налога. И если наследство было открыто до 2006 года, то оно облагается налогом.
И тут уже не важно, когда нотариус выдает наследнику свидетельство о праве на это имущество – до или после 1 января 2006 года. Равно как не имеет значения и день, в который гражданин фактически получает завещанное.
Также сотрудники Минфина России отмечают, что переходные положения, касающиеся уплаты налога, не предусмотрены. А следовательно, Федеральный закон № 78-ФЗ справедлив только для наследства, которое открыто в 2006 году.
Рекомендации «Главбуха»
С нашей точки зрения, позиция чиновников неверна. Ведь пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ определен момент, в который появляется обязанность перечислить налог. Это происходит, когда выполняются установленные законодательством условия, предусматривающие его уплату. Раньше налоговая база образоваться просто не может.
Для налога на наследование такие условия перечислены в пункте 1 статьи 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1. Одно из них – получение от нотариуса свидетельства на наследство. Поэтому если человек не получил его в 2005 году, то оснований для исчисления налога у чиновников нет. Ведь условия возникновения налоговой базы не были выполнены.
Если же нотариус выдал свидетельство в 2006 году, то начислять налог уже нельзя: действующим законодательством он не предусмотрен.
Увы, в Законе РФ № 2020-1 момент образования налоговой базы не уточнен. Поэтому минфиновцы и считают, что она появляется со дня открытия наследства.
Но этим чиновники противоречат сами себе. Ведь в своем же письме они говорят, что налог взимается только при наличии свидетельства нотариуса. Но ведь в день открытия наследства это условие почти никогда не выполняется. Поэтому фактически позиция финансистов означает, что обязанность по уплате налога возникает задним числом. А это само по себе абсурдно.
Отметим, что на проблему, которую мы затронули в данном запросе, уже обратили внимание и депутаты. И как выяснил корреспондент «Главбуха», комитет по бюджету и налогам Госдумы РФ уже одобрил поправки, которые позволят в рассмотренной ситуации не платить налог на наследование. Конечно, при условии, что наследник не получил до 1 января 2006 года свидетельство о праве на наследство. Так что скорее всего гражданам удастся отстоять свои права и без спора с чиновниками и судебного разбирательства.
Материал
подготовил Ю.В. ЛЕОНОВ,
эксперт журнала «Главбух»
Источник "Главбух"
