30.09.2013 ВАС РФ: компания-перевозчик вправе списать взносы на страхование грузов

Компании и ИП, занимающиеся перевозкой, могут учесть в прибыли затраты на добровольное страхование перевозимого имущества, даже если это имущество им не принадлежит. К такому выводу пришел Президиум ВАС (постановление от 14.05.13 № 16805/12).

Взносы на добровольное страхование грузов не включаются в облагаемую прибыль перевозчика (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ). Но лишь в том случае, если выполнена статья 930 ГК РФ: имущество застраховано в пользу лица, заинтересованного в его сохранности. Это условие иногда приводит к спорам с налоговиками.

Банк заключил договор на страхование грузов (перевозимых денег), которые ему не принадлежат. Инспекция посчитала, что банк является только перевозчиком и не заинтересован в сохранности имущества. Следовательно, договор страхования заключен с нарушением статьи 930 ГК РФ, поэтому взносы не уменьшают облагаемую прибыль. ФАС Московского округа поддержал налоговиков (постановление от 25.09.12 № А40-18322/12-115-42). Однако Президиум ВАС РФ отменил решение, сославшись на то, что статьей 930 ГК РФ не ограничен перечень лиц, которые могут быть заинтересованы в сохранности. Не сказано, что к заинтересованным относятся только обладающие какими-либо правами на имущество. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 796 ГК РФ перевозчик обязан компенсировать ущерб от возможных потерь, поэтому он заинтересован в сохранности имущества. Таким образом, банк, страхуя имущество, не нарушил статью 930 НК РФ. Его расходы экономически обоснованы и уменьшают прибыль.

Решение суда актуально для любого перевозчика. Оно важно и для других лиц с имущественной ответственностью. Например, для владельца склада, оказывающего услуги по хранению. Он также отвечает за потерю находящихся у него ценностей. Значит, может их застраховать и исключить взносы из облагаемой прибыли на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Им разрешено вычесть из прибыли расходы на страхование иного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода. Имущество, переданное контрагентами на хранение, служит именно для такой деятельности (ведь собственник склада получает плату за хранение). Страховые взносы исключаются из облагаемой прибыли, что подтверждают даже чиновники (письмо УФНС России по Москве от 16.06.06 № 20–12/53511@).

Выводы Президиума ВАС РФ актуальны для холдингов, поскольку помогают выгодно распределить затраты между компаниями. Допустим, что одна из холдинговых организаций (компания № 1) планирует застраховать свое имущество, находящееся на складе другой внутрихолдинговой структуры (компания № 2). Причем компания № 1 применяет упрощенку (6%), когда налоговая нагрузка не зависит от затрат. Тогда лучше оформить страхование от лица владельца склада (компании № 2). Он работает на общей системе. Его взносы уменьшают облагаемую прибыль, налоги самого предприятия и общую налоговую нагрузку холдинга. В договоре на хранение имущества, заключенном между внутрихолдинговыми структурами, рекомендуется прописать обязанность складской организации по страхованию ценностей, поступающих на хранение. Это является дополнительным аргументом для уменьшения прибыли.

Источник Российская газета