Актуально










Аналитика налогообложения

14.05.2014 Поймали за выгоду

Подавляющее количество налоговых споров, связанных с применением постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ (ВАС РФ) от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", проистекают из пункта 10 постановления и касаются контрактов с так называемыми "фирмами-однодневками", которые в письме Федерального налоговой службы от 11 февраля 2010 г. N 3-7-07/84 определены следующим образом: "Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации".

Эта тема развивается в целом ряде судебных актов: постановления Президиума ВАС РФ от 9 марта 2010 г. N 15574/09, от 20 апреля 2010 г. N 18162/09, от 25 мая 2010 г. N 15658/09, от 1 июня 2010 г. N 16064/09, от 1 февраля 2011 г. N 10230/10, от 19 апреля 2011 г. N 17648/10, от 31 мая 2011 г. N 17649/10, от 3 июля 2012 г. N 2341/12. Исходя из них, для доказывания проявления "должной осмотрительности и осторожности" необходимо как минимум исполнение следующих условий. Во-первых, следует письменно обосновывать необходимость привлечения контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей, посредников) исходя из специфики и масштабов своей деятельности. Во-вторых, необходимо проверять правоспособность контрагента, запросив регистрационные документы и выписку из ЕГРЮЛ, наличие деловой репутации, полномочия лица, действующего от имени организации на основании доверенности. В-третьих, следует подтверждать реальность сделки первичными документами по приобретению ресурсов и по принятию их на учет и дальнейшему использованию, показаниями возможных свидетелей, зафиксировав их данные. В-четвертых, следует совершать платежи исключительно в безналичном порядке на расчетный счет контрагента, указанный в договоре.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2014 г. по делу N А27-279/2013 обращено внимание на то, что "по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта".

В письме ФНС от 31 октября 2013 г. N СА-4-9/19592 приведены самые распространенные схемы, направленные на уход от налогообложения. Это создание "схемы", направленной на увеличение стоимости товаров для искусственного завышения сумм налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, при наличии реальных хозяйственно-финансовых операций по приобретению товара. А также использование в деятельности налогоплательщика организаций-"однодневок", "дробление" бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения (единого налога на вмененный налог) и совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, однако не имеющих разумной деловой цели, за исключением получения необоснованной налоговой выгоды.

Разоблачить подобные схемы не так уж и просто, но некоторые налоговые инспекции преуспели в этом деле (постановления ФАС Дальневосточного округа от 4 июня 2013 г. N Ф03-1911/2013 (определением ВАС РФ от 7 октября 2013 г. N ВАС-13718/13 налогоплательщику было отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2013 г. по делу N А11-4694/2011, ФАС Центрального округа от 29 апреля 2013 г. по делу N А14-13976/2011).

В контексте постановления Пленума ВАС РФ N 53 суды приходят к следующим выводам: "Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений. При этом сделка или совокупность сделок, послуживших юридической формой для обхода требований налогового законодательства, сохраняются в гражданско-правовом смысле и не признаются ничтожными или оспоримыми, тем самым разделяются налоговые последствия и юридическая судьба сделки" (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 1 октября 2012 г. по делу N А82-10992/2011 и от 25 марта 2013 г. по делу N А82-4455/2012).

Со ссылкой на п. 7 постановления Пленума ВАС РФ N 53 в постановлении ФАС Московского округа от 25 марта 2013 г. по делу N А40-62131/12-91-355 на довод налогоплательщика об отсутствии законодательно закрепленной формы акта приемки оказанных услуг дан следующий ответ: "Выводы суда основаны не на оценке представленных в материалы дела актов с точки зрения соответствия их действующему законодательству, а на совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств относительно фактического объема оказанных услуг и их реальности в заявленном размере" (определением ВАС РФ от 15 июля 2013 г. N ВАС-7048/13 налогоплательщику было отказано в пересмотре дела в порядке надзора).

В последнее время завышение цен приобретения рассматривается судами в контексте постановления Пленума ВАС РФ N 53 как получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в форме налоговых вычетов НДС и завышения расходов. В итоге налогоплательщикам отказывают в налоговых вычетах НДС и в расходах, завышенных по сравнению с обычным размером (постановления Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. N 2341/12, ФАС Дальневосточного округа от 21 марта 2012 г. N Ф03-492/2012 и от 4 июня 2013 г. N Ф03-1911/2013 (определением ВАС РФ от 7 октября 2013 г. N ВАС-13718/13 налогоплательщику отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2013 г. по делу N А11-4694/2011 и от 13 января 2014 г. по делу N А11-7262/2012, ФАС Центрального округа от 29 апреля 2013 г. по делу N А14-13976/2011, ФАС Уральского округа от 17 января 2014 г. N Ф09-14029/13 по делу N А50-7079/2013).

Александр Медведев, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

Источник Российская газета    


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости