|
Наталья Сокольская, эксперт журнала «Двойная
запись»
С начала следующего
года вступит в силу Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, вносящий
поправки в главу 25 НК РФ, которые принципиально меняют правила списания
стоимости основных средств. Среди них есть благоприятные для
налогоплательщиков новшества, а есть и такие, которые кажутся выгодными лишь
на первый взгляд.
На 10 процентов
быстрее
С начала будущего
года, покупая основное средство, 10 процентов от его первоначальной
стоимости организация сразу же сможет списать на расходы. Об этом гласит обновленная
редакция статьи 259 НК РФ. Уменьшение прибыли производится в месяце, с
которого объект начинает амортизироваться (п. 3 ст. 272 НК РФ). Получается,
что значительная часть стоимости имущества спишется на затраты уже в первый
месяц начисления амортизации. А при расчете ежемесячной амортизации из
первоначальной стоимости следует вычесть те самые 10 процентов, чтобы не
получилось, что одна и та же сумма уменьшила прибыль дважды.
Покажем выгодность
10-процентного списания на примере.
Пример 1
ООО «Стройкомплект»
купило станок, входящий в третью амортизационную группу, за 50 000 руб. (без
учета НДС). Срок полезного использования фирма установила в 37 месяцев. В
2005 году ежемесячные амортизационные отчисления (по линейному методу) будут
равны 1351 руб. (50 000 руб. х 1 : 37 мес.). Купив станок в 2006 году,
«Стройкомплект» в первый месяц начисления амортизации 5000 руб. (50 000 руб.
х 10%) сразу отнесет на расходы. Оставшиеся 45 000 руб. (50 000 - 5000)
будут списываться посредством амортизации. Так, ежемесячные амортизационные
отчисления составят 1216 руб. (45 000 руб. х 1 : 37 мес.). Таким образом, в
первый месяц начисления амортизации налогооблагаемая прибыль будет уменьшена
на 6216 руб. (5000 + 1216).
Кроме того,
10-процентная льгота распространяется и на стоимость работ по модернизации
(дооборудованию, достройке, техническому перевооружению и частичной
ликвидации) уже введенного в эксплуатацию объекта. При этом списываемая
единовременно сумма будет рассчитываться не от первоначальной стоимости
обновляемого объекта, а от стоимости проведенных работ. Момент списания
приходится на дату изменения первоначальной стоимости имущества. Кстати,
данной нормой могут воспользоваться и те, кто уже применил 10-процентную
льготу при покупке основного средства.
Начальник отдела
управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России Константин
Новоселов на проводимом в сентябре семинаре сообщил, что амортизационные
поправки содержат много неточностей. Так, в частности, перечисляя случаи,
при которых возможно 10-процентное списание, законодатели не упомянули
реконструкцию. Хотя порядок учета затрат на модернизацию такой же, как и на
реконструкцию. Все они увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 2
ст. 257 НК РФ).
Неотделимые
улучшения
Для тех, кто
планирует провести улучшения не собственного, а арендованного имущества,
также интересны поправки, поскольку с будущего года станет четко обозначен
порядок списания стоимости неотделимых улучшений.
Произведенные
арендатором капвложения в неотделимые улучшения официально будут признаны
амортизируемым имуществом при условии, что они произведены с согласия
собственника (п. 1 ст. 256 НК РФ). Кто именно будет амортизировать эти
капвложения, зависит от условий договора. Если потраченные арендатором в
процессе работ суммы собственник, согласно договору, возместит, то объект
амортизации возникает у последнего. Если же договор не предусматривает
возмещения, амортизировать улучшения будет арендатор, но только в течение
срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом суммы
амортизации должны рассчитываться с учетом срока полезного использования для
арендованных объектов по Классификации основных средств. Это означает, что в
большинстве случаев за оставшийся период аренды пользователь не успеет
списать всю стоимость неотделимых улучшений.
Пример 2
Допустим, что в
январе 2006 года ООО «Звезда» арендует у ООО «Комета» офисное здание. В этом
же месяце с согласия арендодателя фирма оборудует здание системой
вентиляции. Затраты составят 150 000 руб. (без учета НДС), и их по условиям
договора ООО «Комета» не возмещает. Договор аренды заключен на четыре года
(с января 2006 по январь 2010 года), то есть на 48 месяцев. Арендованное
здание относится к восьмой амортизационной группе (свыше 20 и до 25 лет),
поэтому ООО «Звезда» для начисления амортизации по капвложениям установит
срок полезного использования в 241 месяц (20 лет и 1 месяц). Амортизация
будет начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в
эксплуатацию, то есть с февраля. Рассчитаем амортизацию по правилам,
действующим для арендатора с начала 2006 года, при условии, что организацией
используется линейный способ ее начисления.
С февраля 2006 года
(месяц, с которого должна амортизироваться стоимость неотделимых улучшений)
до конца действия договора аренды останется 47 месяцев. В течение этого
срока и будут списываться затраты арендатора. Норма амортизации составит
0,41 процента (1/241 мес. х 100%). Следовательно, ежемесячно бухгалтер ООО
«Звезда» вправе списывать по 615 руб. (150 000 руб. х 0,41%). Умножив
полученную сумму на 47 месяцев (период амортизации капвложения), получим 28
905 руб. Это та сумма, которую арендатор сможет отнести на уменьшение
налогооблагаемой прибыли. Как видим, она более чем в пять раз меньше
фактических расходов на установку системы вентиляции.
Поправка на деле
оказалась не такой уж и выгодной, ведь сумма амортизации столь мала, что за
период действия договора аренды удастся списать лишь незначительную часть
понесенных расходов. А о том, что оставшаяся часть затрат уменьшает
налогооблагаемую прибыль, в кодексе не сказано, следовательно, она пропадает
для налогообложения. Правда, господин Новоселов выразил надежду, что эта и
другие недоработки Федерального закона № 58-ФЗ будут поправлены другим
законом. Надеемся, благо до начала 2006 года еще есть время.
|
