|
Любовь Пашинина, эксперт «УНП»
Поправки, внесенные в ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», существенно поменяли порядок учета основных средств (приказ
Минфина России от 12.12.05 № 147н). В частности, поправки коснулись и учета
имущества, полученного по договору дарения, а также активов, стоимость
которых выражена в иностранной валюте. С 2006 года оценивать такие объекты
надо на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные
активы (п. 10 и 16 ПБУ 6/01). Напомним, что раньше оценка происходила на
дату принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
То есть при переводе их на счет 01.
Импортный объект
Рассмотрим, как отражалось приобретение
основного средства за валюту до 2006 года. При поступлении актива,
стоимость которого выражена в иностранной валюте, бухгалтеру нужно было
пересчитать сумму по курсу ЦБ РФ и отразить рублевый эквивалент по дебету счета
08 (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете», п. 27 приказа Минфина России от 13.10.03 № 91н). Затем ПБУ 6/01
требовало проводить переоценку на дату принятия актива к бухгалтерскому
учету (п. 16 ПБУ 6/01).
Поскольку нормы ПБУ 6/01 не распространяются
на финансовые вложения, датой принятия объекта к учету являлась дата ввода
его в эксплуатацию (п. 3 ПБУ 6/01). Как известно, даты поступления
имущества и начала его использования часто не совпадают. Курс же валюты
постоянно колеблется. Возникающая при этом курсовая разница относится на внереализационные доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2000
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте»).
Пример 1.
Организация 5 декабря 2005 года получила
основное средство стоимостью 10000 долл. США. Право собственности на него
перешло в тот же день. Объект введен в эксплуатацию 19 декабря 2005 года.
Оплата произведена 27 декабря 2005 года. Курс доллара США на 05.12.05 -
28,96 руб/USD, на 19.12.05 - 28,68 руб/USD. НДС и таможенные платежи в примере не
учитываются.
5 декабря 2005 года:
Дебет 08 Кредит 60
289600 руб.
(10000 USD x28,96 руб/USD)
- отражена стоимость приобретенного основного средства.
19 декабря 2005 года:
Дебет 01 Кредит 08
286800 руб.
(10000 USD x 28.68 руб/USD)
- введено основное средство в эксплуатацию.
Как видите, первоначальная стоимость
основного средства сформирована в момент перевода объекта на счет 01. И
из-за того, что курс доллара снизился, на счете 08 образовалась разница. В
бухгалтерском учете она отражалась следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 08
2800 руб.
- учтена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08.
С 2006 года пересчитывать стоимость объекта
на момент ввода его в эксплуатацию не надо.
Пример 2.
Немного изменим условия примера 1.
Предположим, что основное средство приобретено не в 2005 году, а в декабре
2006 года.
5 декабря 2006 года:
Дебет 08 Кредит 60
289600 руб.
(10000 USD x 28,96 руб/USD)
- отражена стоимость приобретенного основного средства.
19 декабря 2006 года:
Дебет 01 Кредит 08
289600руб.
- введен объект в эксплуатацию.
Таким образом, первоначальная стоимость
основного средства с этого года формируется на дату получения основного
средства.
Официальная позиция
Источник «УНП» в отделе методологии бухгалтерского
учета, отчетности и учетной документации Минфина России: «С 2006 года
стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, формируется на
счете 08 и не изменяется на дату перевода объектов в состав основных
средств».
Подаренное имущество
А теперь рассмотрим порядок учета основных
средств, полученных по договору дарения. С 2006 года оценка таких объектов
также производится в момент принятия их к бухгалтерскому учету на счет 08.
Пример 3.
Торговая организация по договору дарения
получила основное средство. Его рыночная стоимость составила 30000 руб., а
расходы по транспортировке - 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.) Срок
полезного использования - 6 лет.
Принятие объекта к учету отразится
проводками:
Дебет 08 Кредит 98-2
30000 руб.
- безвозмездно получено основное средство;
Дебет 08 Кредит 60
1000 руб.
- учтены расходы по доставке;
Дебет 19 Кредит 60
180 руб.
- отражена сумма входного НДС;
Дебет 01 Кредит 08
31000 руб.
- введено в эксплуатацию основное средство.
Во внереализационные
доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления
амортизации. Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к учету, делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
431 руб.
(31000 руб. : 6 лет : 12 мес.)
- начислена амортизация;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
417 руб.
(30000 руб. : 6 лет : 12 мес.)
- отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98,
пропорционально начисленной амортизации.
|
