21.11.11 О Тарифах взносов для упрощенцев

Гейц И.В.

Больше всего вопросов с применением тарифов по взносам возникает у организаций, применяющих упрощенную систему. Связано это с тем, что для упрощенцев, занимающихся отдельными видами деятельности, законом установлены льготные тарифы. Их совокупная величина в этом году составляет 26 процентов, тогда как для обычной организации общий тариф равен 34 процентам.

Но чтобы плательщик на УСНО имел право применять пониженный тариф, ему необходимо выполнить ряд условий. Во-первых, деятельность, которой занимается организация, должна соответствовать льготному виду деятельности, указанному в Законе N 212-ФЗ. С этой целью в самой форме РСВ-1 ПФР Минздравсоцразвития прямо написало, какому виду льготной деятельности какой код ОКВЭД соответствует. А в марте 2011 года Пенсионный фонд выпустил письмо с аналогичными разъяснениями.

У упрощенцев часто возникает вопрос относительно подпункта "я" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ: "производство различной продукции, не включенной в другие группировки". Конечно же, их больше всего интересует, подпадают ли под этот пункт организации, которые занимаются любым другим производством, отдельно не поименованным в Законе. Открываем письмо ПФР или форму РСВ-1 ПФР. В них сказано, что производству различной продукции, не включенной в другие группировки, соответствует код 36.6 ОКВЭД. По Классификатору под этот код подпадает производство ювелирных изделий из недрагоценных материалов, производство метел и щеток, пишущих принадлежностей, тростей, зонтов, пуговиц, линолеума и так далее. И последний код - производство прочих изделий, не включенных в другие группировки. Поэтому если вы занимаетесь какой-то производственной деятельностью, прямо не названной в Классификаторе, то можете применять пониженные тарифы взносов.

Второе условие - выручка от льготного вида деятельности по данным налогового учета должна составлять не меньше 70 процентов всех получаемых организацией доходов. В расчете участвуют только доходы текущего периода. Поэтому на применение пониженных тарифов могут рассчитывать:

- и вновь созданные организации на упрощенке;

- и организации, перешедшие на УСНО с начала текущего года;

- и организации, доходы которых от льготного вида деятельности в предыдущем году были меньше 70 процентов.

Подтвердить свое право на льготу по выручке довольно просто. Для этого нужно лишь заполнить специальную таблицу в разделе 4 расчета по форме РСВ-1 ПФР. И судя по ее структуре, не имеет значения, получает упрощенец 70 процентов "льготных" доходов от одного вида деятельности или от нескольких. Главное - соблюсти законно установленную величину.

Если вдруг доля выручки от основной деятельности оказалась ниже 70 процентов, упрощенец теряет право на исчисление взносов по льготным тарифам и уже начисленные суммы обязательных платежей ему необходимо пересчитать. Причем не с месяца утраты права, а с начала года. Но бывает, что за 9 месяцев выручка от льготной деятельности составила меньше 70 процентов, а по итогам года - больше. Имеет ли тогда упрощенец право посчитать годовые взносы по тарифу 26 процентов? С одной стороны, можно ответить - не имеет. Норма Закона звучит: "...если основной вид экономической деятельности... не соответствует заявленному... такая организация... лишается права применять пониженные тарифы...". Лишается - значит, это навсегда, в смысле до конца года. С другой стороны, закон предписывает определять долю выручки по итогам каждого отчетного и расчетного периода. Поэтому можно предположить, что вернуться к пониженным тарифам он все же может. И, насколько мне известно, в Минздравсоцразвития пока согласны с этим.

Вопрос. Скажите, а можно применять пониженный тариф к выплатам за январь, ведь я еще не знаю, соблюдается ли условие о 70 процентах?

Теоретически можно. Я уже сказал, что право на применение пониженного тарифа подтверждается расчетом РСВ-1 ПФР, где указываются данные по выручке за отчетный период. Если в январе доходов не было, но вы знаете, что в совокупности за I квартал по льготному виду деятельности они составят не менее 70 процентов, смело можете начислять взносы по пониженному тарифу уже на январские выплаты. Конечно, если вы не уверены в том, что ваша выручка за квартал достигнет необходимого уровня, то лучше сначала посчитать и заплатить взносы по общему тарифу. Когда по итогам отчетного периода вы будете точно знать, что имеете право на льготу, взносы за январь можно будет пересчитать в меньшую сторону. И отразить эту сумму в отчетности.

Итак, мы выяснили, при каких условиях упрощенец имеет право применять пониженные тарифы. И, как мы уже тоже отметили, он редко когда занимается только одним видом деятельности. Их может быть и два, и три, и больше. При этом часто некоторые из них подпадают под "вмененный" налог. Проще говоря, организации приходится совмещать упрощенку с ЕНВД. А на таких налогоплательщиков, как известно, пониженный тариф не распространяется. Как в этой ситуации начислять взносы, особенно на выплаты тем работникам, которых невозможно поделить по "разнооблагаемым" видам деятельности?

Все очень просто. Если вы имеете право на пониженный тариф, применяйте его к выплатам всем вашим работникам: и к тем, которые заняты в "упрощенной" деятельности, и к тем, которых невозможно поделить, и к тем, которые трудятся только на вмененке. Ведь в Законе N 212-ФЗ прямо сказано, что пониженные тарифы установлены для организаций, и нигде нет оговорки, что они установлены только в отношении выплат, которые относятся к упрощенной системе налогообложения.

Вопрос. Наша организация с октября 2011 года вынуждена была перейти с упрощенки на общий режим налогообложения. Взносы мы платили по льготному тарифу. Можем ли мы при начислении взносов во внебюджетные фонды с октября учитывать выплаты работникам, начисленные нарастающим итогом с начала этого года?

А. Р.: Вы не только можете, но и должны так делать <1>.

Ведь для упрощенцев нет каких-то особых правил определения базы для начисления взносов. Есть лишь требования, которые надо соблюдать, чтобы в 2011 году платить взносы в ПФР по пониженному тарифу <2>.

Поэтому после возврата на общий режим вы просто будете продолжать считать базу для начисления страховых взносов ежемесячно по каждому работнику нарастающим итогом с 01.01.2011 <3>. Но лишь до того момента, пока эта база не превысит 463 000 руб. После этого, вы помните, страховые взносы начислять не надо <4>.

Вопрос. А что с тарифами? Получается, что пенсионные взносы придется пересчитывать по тарифу 26 процентов с начала года из-за утраты права на пониженную ставку?

А. Р.: Официальных разъяснений ПФР по этому вопросу нет <5>. Но если вы не хотите спорить с контролирующими органами, то действительно взносы лучше пересчитать с начала года по обычному тарифу <6>.

Если же вы спорить не боитесь, то могу предложить такие аргументы.

Давайте откроем статью 58 Закона N 212-ФЗ, пункт 8 части 1. Там сказано, что, если по итогам отчетного или расчетного периода основной вид экономической деятельности организации, указанной в пункте 8 части 1 статьи 58, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного или расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие, а недоплаченные страховые взносы подлежат уплате в бюджет ПФР с взысканием пеней <7>.
 

То, что законодатель наряду с отчетным зачем-то упомянул еще и расчетный период, свидетельствует о несовершенстве данной нормы. Ведь отчетный период по взносам - это I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год. А значит, понятие "начало расчетного периода" поглощается понятием "начало отчетного периода" - это всегда 1 января.

Вместе с тем в этой норме есть момент, на который действительно стоит обратить внимание. Посмотрите внимательно: на кого распространяются правила пересчета при утрате права на пониженный тариф? На организации, указанные в пункте 8 части 1 статьи 58, то есть на упрощенцев.

Однако вы уже утратили право на применение упрощенки. И нигде не сказано, что эти правила должны применяться обычными организациями при вынужденном возврате с упрощенного на общий режим налогообложения в течение года <8>.

Значит, можно сделать вывод, что ничего пересчитывать вы не обязаны. Просто начинаете применять обычный тариф с октября 2011 года, а раздел 4.4 формы РСВ-1 ПФР <9> перестаете представлять начиная с отчетности за 9 месяцев 2011 года.

Это логично и с той позиции, что база по упрощенке и база по страховым взносам исчисляются нарастающим итогом с начала года. И в случае утраты права на применение УСНО организация пересчитывает налоги по общему режиму не с начала года, а с начала квартала <10>. Поэтому закономерно пересчитывать взносы по более высокой ставке тоже с начала квартала.