|
Лекторы:
Чижов Борис Алексеевич,
начальник отдела социального обслуживания Федерального агентства по
здравоохранению и социальному развитию
Разгулин Сергей Викторович,
начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС России, анализа
и общих вопросов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России.
Заработную плату
бухгалтеры по праву называют вечной головной болью. Не потому, что она
слишком сложна, скорее из-за того, что слишком трудоемка и многообразна.
Вариаций выплат, начислений и следующих за ними особенностей
налогообложения больше, чем на каком-либо другом участке учета. Если вы
часто говорите или слышите во время рабочего дня слова «выплаты, не
предусмотренные статьей 270 Налогового кодекса РФ» или «компенсации по
238-й статье», приглашаем вас на уникальный семинар, где лекторами
являются представители исполнительной власти нашей страны.
Не путаем стимулирующие и поощрительные выплаты
- Добрый день! - обратился к слушателям Борис Алексеевич Чижов. - Начать
разговор я бы хотел с определения самого понятия «заработная плата».
Нередко бухгалтеры называют так любые выплаты в пользу сотрудника, с
которым заключен трудовой договор. Однако это неверно.
Большинство сложностей как раз вызывают выплаты стимулирующего и
компенсационного характера. Так, выплаты компенсационного характера
бухгалтеры часто путают с компенсациями работнику затрат, связанных с
исполнением трудовых обязанностей. Подобные компенсации к заработной
плате отношения не имеют. Компенсация расходов за использование личного
имущества в служебных целях*, компенсация командировочных расходов -
такие выплаты не относятся к расходам на оплату труда и соответственно
не облагаются ЕСН и НДФЛ.
А выплаты компенсационного характера - это суммы, которые полагаются
сотруднику за работу в условиях, отличных от нормальных. Например, это
надбавки за вредные и опасные условия труда, выплаты за сверхурочную
работу, ночное время, тяжелые климатические условия труда и др. Они
начисляются в соответствии со статьями 147-149, 152-154, 316, 317
Трудового кодекса РФ.
Что касается стимулирующих выплат, то прежде всего это премии, надбавки,
доплаты, то есть начисления, с помощью которых работодатель побуждает
сотрудников повышать производительность труда, работать с большей
отдачей и пользой для организации, повышать качество своей работы,
проявлять инициативу при выполнении работы, предусмотренной трудовым
договором.
При этом еще раз хочу подчеркнуть, что и компенсационные, и стимулирующие
выплаты относятся к расходам на оплату труда, с них удерживается НДФЛ,
начисляется ЕСН и они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Стимулирующие выплаты иногда идентифицируют с поощрениями за труд,
предусмотренными статьей 191 Трудового кодекса РФ. И вот это как раз
неверно. Приведу пример.
Сотруднику исполнилось 50 лет, и организация решила выдать ему в счет
юбилея премию. Фраза в приказе о премировании звучит так: «По случаю
пятидесятилетнего юбилея и за успехи в профессиональной деятельности
выдать Иванову Ивану Ивановичу премию в размере 5000 рублей».
Понятная фраза. Но давайте посмотрим на нее глазами инспектора,
проверяющего налог на прибыль. Его прежде всего привлекут слова «премия
по случаю пятидесятилетнего юбилея». Он сочтет, что это единовременная
поощрительная выплата, не предусмотренная коллективным либо трудовым
договором. И соответственно запретит включать ее в расходы.
Теперь представим, что затем организацию проверяют по единому социальному
налогу. Здесь инспектора уже прежде всего заинтересуют слова «премия за
успехи в профессиональной деятельности». Он посчитает, что это выплата,
связанная с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, и
предложит начислить ЕСН.
В итоге получится ситуация, что премию и в расходы списать нельзя, и
начислить ЕСН придется.
А произошло все из-за некорректной формулировки в приказе, когда были
смешаны и поощрительные выплаты (премия в связи с 50-летием), и
стимулирующие (премия за успехи в профессиональной деятельности). Этого
можно было бы избежать, если, например, сформулировать приказ так:
«Приказываю выдать Иванову Ивану Ивановичу премию по случаю его
пятидесятилетия в размере 5000 рублей. Наградить за успехи в
производственной деятельности почетной грамотой»
Табель всегда ли нужно вести учет рабочего времени?
...табелем учета рабочего времени часто интересуются налоговые инспекторы
Работодатель имеет право уволить сотрудника за прогул, то есть отсутствие
на рабочем месте более четырех часов без уважительной причины.
Но как подтвердить факт отсутствия сотрудника на рабочем месте?
Единственный документ, доказывающий это, - табель учета рабочего
времени. Учет времени, фактически отработанного каждым работником,
должна вести любая организация*.
Унифицированная форма табеля № Т-13 утверждена постановлением Госкомстата
России от 5 января 2004 г. № 1. Кстати, наличием табеля и правильностью
его заполнения очень часто интересуются налоговые инспекторы. Например,
если выяснится, что зарплата работнику начисляется, а табель не ведется,
то организацию могут оштрафовать за занижение налоговой базы по налогу
на прибыль и не признать затраты в качестве расходов на оплату труда.
Ведь в этом случае табель является еще и первичным документом, по
которому начисляется заработная плата.
Многие считают, что подтвердить опоздание или прогул работника можно
служебной запиской или каким-либо другим актом. Это заблуждение.
Повторюсь, что единственным доказательством опоздания работника является
правильно заполненный табель учета отработанного времени.
Однако бывают случаи, когда учесть время работы сотрудника оказывается
невозможным. Например, когда работнику установлен ненормированный
рабочий день. Напомню, что перечень должностей работников с
ненормированным рабочим днем должен быть определен коллективным
договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с
учетом мнения представительного органа работника. За ненормированный
труд работнику полагается дополнительный оплачиваемый отпуск не менее
трех календарных дней.
Итак, вести табель по учету рабочего времени сотрудника с ненормированным
графиком практически невозможно. Кто в этом случае поставит отметку в
табеле о времени ухода работника? Ведь лицо, отвечающее за ведение
табеля, - «табельщик» уходит с работы наравне со всеми. Его труд
нормирован. Можно, конечно, перевести его должность в категорию
должностей с ненормированным рабочим временем. Но объяснить
производственную необходимость этого очень трудно. Конечно, можно
поручить работнику самому делать отметки в табеле. Но будут ли эти
данные достоверными?
Сотрудник за работу в условиях ненормированного рабочего дня, как
правило, не получает денежную компенсацию. Значит, табель в этом случае
не влияет на оплату труда. Работнику полагается дополнительный
оплачиваемый отпуск. Это связано с самой сутью понятия «ненормированный
труд». Работник поощряется за готовность при необходимости трудиться
сверх нормы, а не за отработку лишних часов. В этом случае затраты на
отпуск организация может учесть в качестве расходов. Главное, чтобы все
необходимые условия о ненормированном труде были закреплены и в
коллективном договоре, и в трудовом договоре с работником.
Налог на прибыль. Какие выплаты включать в расходы?
- А теперь от вопросов начисления заработной платы перейдем собственно к
расчету налогов, - продолжил семинар Сергей Викторович Разгулин. - При
расчете налога на прибыль учитываются те выплаты, которые перечислены в
статье 255 кодекса. Содержащийся в ней перечень имеет открытый характер,
поскольку пункт 25 этой статьи говорит о том, что помимо начислений,
указанных выше, в расходы на оплату труда включаются и другие выплаты
работнику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
Соответственно можно сделать вывод, что, если то или иное начисление
предусмотрено трудовым (коллективным) договором, его можно учесть при
расчете налога на прибыль. Однако это справедливо лишь отчасти,
поскольку существует еще статья 270 Налогового кодекса РФ. В ней
перечислены конкретные виды расходов (в том числе и выплаты
сотрудникам), которые при любых обстоятельствах не уменьшают
налогооблагаемую прибыль. В частности, к таковым относятся премии,
выплачиваемые работникам за счет целевых поступлений, материальная
помощь, оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным
договором, но не предусмотренных трудовым законодательством, и др.
Таким образом, прежде чем включать определенные выплаты в расходы,
учитываемые при расчете прибыли, вам нужно убедиться, что:
1) выплаты соответствуют критериям статьи 255 Налогового кодекса РФ;
2) выплаты не указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Внимание выплаты по гражданско-правовым договорам
Суммы, начисленные физическому лицу по договору подряда или договору
оказания услуг, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на
основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Однако
сформулирован этот пункт следующим образом: «к расходам на оплату труда
относятся выплаты работникам, не состоящим в штате организации, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями».
В этой фразе есть несколько противоречий. Во-первых, абсолютно не
стыкуются понятия «работник» и «гражданско-правовой договор». В
гражданских взаимоотношениях есть понятие «исполнитель», но не
«работник». Во-вторых, не совсем корректно употреблять вместе слова
«оплата труда» и опять же «гражданско-правовые договоры». По таким
договорам исполнитель получает вознаграждение, а не зарплату.
Скорее всего под словом «работник» подразумевается «физическое лицо». В
этом случае все становится на свои места, и правильная формулировка
Налогового кодекса должна звучать так: «к расходам на оплату труда
относятся выплаты физическим лицам, которые не состоят в штате
организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам... и не
являются индивидуальными предпринимателями».
Поэтому если организация заключила гражданско-правовой договор с
физическим лицом, то выплаты по нему будут считаться расходами на оплату
труда. Что касается предпринимателей, то выплаты им по
гражданско-правовым договорам относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией на основании пункта 41 статьи 264 Налогового
кодекса РФ. Со своими же работниками на дополнительную работу я
рекомендую заключать договор на совместительство, а не
гражданско-правовой.
О семинаре
Место проведения: г.
Москва
Тема: «Оплата труда: правовые и налоговые аспекты»
Длительность: 7 часов
Количество участников: 100 человек
Стоимость: бесплатно
Компания-организатор: редакция журнала «Главбух» |
