ПУБЛИКАЦИЯ

21.08.06 Нюансы работы с обособленными подразделениями

Лектор - Алла Леонидовна Ильина, консультант-методолог ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Определение обособленного подразделения содержится в статье 11 Налогового кодекса РФ. Оно не менялось уже семь лет - с 1999 года, однако это не означает, что вопросов, связанных с деятельностью таких подразделений, стало меньше. Наоборот, с течением времени выявляется все больше ситуаций, которые можно расценивать как возникновение обособленного подразделения. Именно об этом и шла речь на семинаре Аллы Леонидовны Ильиной.

Регистрация. Территориальная обособленность и рабочие места

Итак, обособленное подразделение всегда находится вне территории головной организации. Его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Сделать это надо в течение месяца с момента создания. Обратите внимание: месяц отсчитывается с того момента, когда фактически было создано хотя бы одно стационарное рабочее место вне места расположения организации. Ведь именно с этим фактом и связывается возникновение обособленного подразделения.

Стационарным считается рабочее место, созданное на срок более одного месяца.

По определению статьи 209 Трудового кодекса РФ рабочим признается место, где сотрудник должен находиться в рабочее время или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. Причем это место должно контролироваться работодателем.

Отмечу, что понятие «рабочее место» можно применять только к работникам, то есть к тем, с кем заключены трудовые договоры. Следовательно, при заключении с физическим лицом договоров гражданско-правового характера организация не создает рабочее место, поэтому и не должна регистрировать обособленное подразделение.

На лекциях меня часто спрашивают, подлежат ли регистрации в качестве обособленных подразделений строительные площадки? Я считаю, что если они создаются на срок более одного месяца, то подлежат. Поскольку работники должны там находиться и это место находится под контролем работодателя. Следовательно, созданы рабочие места, причем вне местонахождения головной организации.

Подобные вопросы возникают и у охранных предприятий. Например, предприятие заключило договор на охрану офиса. Нужно ли регистрировать обособленное подразделение по местонахождению охраняемого объекта? По моему мнению, нужно. В этом случае созданы рабочие места обособленно от головной организации, которые находятся под контролем работодателя. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 2 июня 2005 г. № 03-02-07/1-132.

Если вы нарушите сроки подачи заявления о регистрации обособленного подразделения, вас ждет как налоговая, так и административная ответственность. Статья 116 Налогового кодекса РФ предполагает, что если вы задержитесь с регистрацией подразделения на 90 дней, то вам грозит штраф в размере 5000 рублей. А если на больший срок, то сумма штрафа возрастет до 10 000 рублей.

Для должностных лиц штраф составляет 5-10 МРОТ по статье 15.3 КоАП РФ.

Переезд. Если юридический адрес не совпадает с фактическим

Очень часто у организаций фактический адрес местонахождения не совпадает с адресом, указанным в регистрационных документах. То есть организация зарегистрирована в одном месте, а арендует помещение в другом. Возникает ли при этом обязанность зарегистрировать обособленное подразделение?

Я думаю, что возникает, поскольку налицо факт территориальной обособленности. Ведь сейчас ни налоговое, ни гражданское законодательство не различают понятия юридического и фактического адреса. Предприятие должно находиться по тому адресу, который указан в учредительных документах. Соответственно иное местонахождение можно расценивать как обособление. И тогда нужно зарегистрировать обособленное подразделение.

Правда, в подобных ситуациях чиновники из Минфина России настаивают на том, чтобы предприятия вносили изменения в учредительные документы, то есть изменяли юридический адрес так, чтобы он совпал с фактическим*.

Однако я считаю, что в таких случаях организациям целесообразнее регистрировать обособленные подразделения. Это сэкономит время и деньги. А если к вам на предприятие явятся инспекторы с проверкой, то всегда можно сказать, что бухгалтерия ведется по месту обособленного подразделения, а уполномоченный исполнительный орган (генеральный директор) постоянно находится по адресу, указанному в учредительных документах. Как правило, инспекторы этому верят и эту информацию не проверяют, если, конечно, за вас не захотят взяться всерьез.

Ликвидация. Закрытие подразделения и расчеты по налогам

Поскольку многие обособленные подразделения создаются на непродолжительный срок, предлагаю поговорить об их ликвидации. Если вы задумали закрыть свое обособленное подразделение, об этом надо сообщить в инспекцию по местонахождению головной организации*. На это у вас есть один месяц со дня ликвидации. Так же нужно снять с учета обособленное подразделение, подав заявление по его местонахождению.

А если вы не сообщите о ликвидации обособленного подразделения? Тогда вашу организацию могут оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса РФ на 50 рублей. А на должностных лиц штраф налагается по статье 15.6 КоАП РФ - от 3 до 5 МРОТ.

Мне часто задают вопрос: как быть, если подразделение ликвидировано, а впоследствии выяснилось, что часть налогов, уплаченных по его местонахождению, были рассчитаны неверно?

Это часто встречающаяся ситуация, и в данном случае подавать уточненную декларацию по этому обособленному подразделению нужно по местонахождению головной организации.

Если уточненная декларация подается в связи с излишней уплатой налога, то его сумма также возвращается головной организации.

Комментарий редакции

Регионы пытаются создать условия для нормальной работы фирм

Понятно, что ситуация, когда фирме, переезжающей в пределах одного города, приходится постоянно вносить изменения в учредительные документы и платить за это, ненормальна. Это является лишним административным барьером. Поэтому иногда местные власти пытаются решить эту проблему в рамках имеющихся у них полномочий. В Москве, например, созданы так называемые ТАРПы (территориальные агентства по развитию предпринимательства). С ними фирмы могут заключать договор на почтово-секретарское обслуживание. И соответственно тогда в учредительных документах нужно указывать адрес агентства. ТАРПы действуют по распоряжению мэра Москвы от 24 июня 1999 г. № 670-РМ и удобны тем, что фирмы, зарегистрированные в них, могут переезжать хоть каждый день. Единственное, что нужно всегда сообщать им свой новый адрес, чтобы вас могли найти.

Правда, услуги этих агентств не бесплатны. Годовая плата по договору на абонентское обслуживание составляет около 6000 рублей.