Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

17.07.06 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТПУСКНЫХ

 

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

 

УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

 

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.

 

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

 

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Ноябрь

20 (25,26,44)

70

2196

Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)

20 (25,26,44)

69-1

439

Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%)

20 (25,26,44)

69-2

64

Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%)

20 (25,26,44)

69-3

44

Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%)

20 (25,26,44)

69-4

24

Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%)

69-1

69-5

220

Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)

69-1

69-6

88

Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%)

97

70

2534

Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)

97

69-1

507

Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%)

97

69-2

74

Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%)

97

69-3

51

Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%)

97

69-4

28

Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%)

69-1

69-5

254

Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%)

69-1

69-6

101

Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%)

70

68

615

Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)

70

50

4115

Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615)

68

51

615

Перечислен НДФЛ в бюджет

Декабрь

69-1

51

283

Перечислен ЕСН в федеральный бюджет

69-2

51

138

Перечислен ЕСН в ФСС

69-3

51

95

Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС

69-4

51

52

Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС

69-5

51

474

Перечислены взносы в ПФР – страховая часть

69-6

51

189

Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть

20 (25,26,44)

97

2534

Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь

20 (25,26,44)

97

507

Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат

20 (25,26,44)

97

74

Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат

20 (25,26,44)

97

51

Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат

20 (25,26,44)

97

28

Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат

Окончание примера.

 

Обратите внимание!

Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

 

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

 

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20 (25,26,44)

96

СТОРНО! Уменьшен резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств

 

Пример 2.

(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).

 

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

 

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Январь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

Февраль

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

63 000

Сумма резерва с начала года

Март

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

94 500

Сумма резерва с начала года

Апрель

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

126 000

Сумма резерва с начала года

Май

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

157 500

Сумма резерва с начала года

Июнь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

189 000

Сумма резерва с начала года

Июль

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

220 500

Сумма резерва с начала года

96

70, 69

201 600

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

 

 

18 900

Остаток резерва (220 500 – 201 600)

Август

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

 

 

50 400

Сумма резерва с начала года

96

70, 69

50 400

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

97

70, 69

138 600

Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400)

Сентябрь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

96

97

31 500

Частично списаны отпускные за счет резерва

 

 

107 100

Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500)

Октябрь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

96

97

31 500

Частично списаны отпускные за счет резерва

 

 

75 600

Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500)

Ноябрь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

96

97

31 500

Частично списаны отпускные за счет резерва

 

 

44 100

Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500)

Декабрь

20

96

31 500

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

96

97

31 500

Частично списаны отпускные за счет резерва

 

 

12 600

Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500)

20

96

12 600

Доначислен резерв

96

97

12 600

Списан остаток отпускных

 

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.

Окончание примера.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости