02.05.07 Как налоговики искали у нас «серую» зарплату. И не нашли

история одной проверки
Наталья Борисова, главный бухгалтер (имя и фамилия автора изменены)

Наша фирма известна на местном сибирском рынке продуктов давно, кое-что поставляем даже в Москву. Наш учредитель, он же генеральный директор, с самого начала деятельности ввел принцип работы — честность во всем. Это касается и работы бухгалтерии. Поэтому мы никогда, даже в самые трудные времена, не платили зарплату «в конвертах», не использовали никаких схем экономии на налогах. Мы даже немного гордились тем, что являемся образцом «добросовестного налогоплательщика».

Можете представить наше удивление, когда мы вдруг получаем из своей налоговой инспекции странный документ под названием «Уведомление». В нем нам предложили в указанный срок «дать пояснения по обстоятельствам, связанным с исполнением обязанностей свое временного и в полном объеме перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц».

Юрист, а он у нас опытный специалист, пояснил, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговики имеют право на основании такого уведомления вызывать к себе для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов и сборов. Однако такая форма контроля применяется только в том случае, когда налоговики обнаружат, что имеется недоимка или какое-то нарушение.

«…инспектор не знал, по какой методике они насчитали недоимку…»

Когда прошел первый шок, я кинулась к бумагам. Все перепроверила, пересчитала, все сходится копейка в копейку! Почему налоговики вызывают, какие им нужны объяснения? Какие документы они смотрят-проверяют?

Недолго думая, я позвонила своему инспектору уточнить, в чем дело. От него я узнала, что проводится очередное мероприятие по указанию ФНС России. По данным инспекции мы, оказывается, недоплатили в бюджет НДФЛ на сумму, сравнимую с ежемесячными платежами по этому налогу. Подробностей, как определили эту сумму, инспектор не знал.

Мы знаем подробности, Наталья. Инспектор действует на основании февральского ДСП-письма ФНС России. В нем чиновникам предписано усилить контроль за налоговыми агентами, несвоевременно перечисляющими НДФЛ. Проверки проводятся по всем агентам ежеквартально — в течение месяца после поступления расчета по взносам в ПФР. Действуют инспекторы так: сначала определяется расчетная сумма НДФЛ исходя из базы для начисления взносов в ПФР, указанной в расчетах по взносам. Эта сумма сравнивается с поступлениями НДФЛ.

Если выявляется расхождение между расчетным и фактически поступившим в бюджет НДФЛ, формируется справка, которую должен проанализировать отдел камеральных проверок соответствующей инспекции. И если задолженность подтверждается, налоговому агенту направляется уведомление для дачи пояснений.

Подготовив письмо, где мы «поясняем», что все налоги нами уплачены в срок и в полной мере, я в назначенное время пришла в инс пекцию. Кроме меня там оказалось много моих коллег — главбухов других предприятий города. Из разговоров я поняла, что попала на очередную комиссию по легализации теневой заработной платы, что немало меня удивило. Я слышала о таких комиссиях, читала в журнале и даже где-то в глубине души одобряла такие действия налоговиков — обидно ведь, когда нечестные налогоплательщики получают конкурентное преимущество по сравнению с нами, честными налогоплательщиками. Но я никак не ожидала сама оказаться в их числе.

«…я почувствовала себя, как на госэкзамене…»

С такими мрачными мыслями я и предстала на этой комиссии. И там наконец выяснилось, как определили мою «недоимку». Берут базу по ЕСН, умножают на 13 процентов и получают некую величину налогов, которую сравнивают с суммой уплаченного в бюджет НДФЛ. Если расчетная величина больше —объявляют недоимку.

Обалдевшая от такой революционной методики, я попыталась возразить, что налоговые базы у ЕСН и НДФЛ отличаются друг от друга, что нельзя применять базу одного налога для расчета другого. Но у меня сложилось впечатление, что никто слушать эти возражения и не собирался.

Грозным голосом было объявлено, что если мы в месячный срок не ликвидируем выявленную «задолженность», то на нас посыпятся все возможные и невозможные кары! Из всего, чем нам грозили, я запомнила лишь следующее:

— включат в план выездных проверок;

— направят информацию местным властям

для принятия каких-то административных мер;

— направят информацию в органы внутренних дел.

В результате мне на руки выдали экземпляр «Протокола рассмотрения объяснений (пояснений) налогового агента», в котором фактически констатировали наличие недоимки.

Наш руководитель, человек немолодой, выслушав мой рассказ о посещении налоговиков, сказал, что все это ему живо напоминает советское прошлое — времена парт-комиссий и «народного контроля». Методы работы и риторика совершенно одинаковые.

Поняв, что налоговики просто так не отвяжутся, я начала внимательно изучать первичные документы, чтобы определить, в чем именно заключается разница между налоговыми базами по ЕСН и НДФЛ. Ведь перечни необлагаемых выплат по ЕНС и доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, очень похожи друг на друга. И все-таки разницу я нашла.

Дело в том, что мы шефствуем над детским домом и с наиболее способными воспитанниками старших классов заключаем ученические договоры, по которым оплачиваем им профессиональное обучение необходимым нам специальностям.

В соответствии с подпунктом 21 статьи 217 НК РФ суммы оплаты образовательным учреждениям обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет не облагаются НДФЛ. А вот от ЕСН такие выплаты не освобождены.

Поэтому и получилось, что налоговая база по ЕСН оказалась выше, чем налоговая база по НДФЛ.

Кроме того, НДФЛ по многим нашим сотрудникам уменьшается за счет разнообразных вычетов в соответствии с главой 23 НК РФ, поэтому реальный налог всегда меньше «расчетного», определенного простым умножением налоговой базы на 13 процентов.

Мы подготовили и направили на имя руководителя налоговой инспекции обширное письмо, объясняющее причины различия налоговых баз, подкрепили его копиями всех документов и выписками из регистров учета.Вместе с генеральным директором сходили в налоговую инспекцию и в конце концов убедили инспекторов, что никакой недоимки по НДФЛ у нас нет.

История кончилась хорошо, но неприятное ощущение осталось. Кроме того, нет ни какой гарантии, что в ходе очередной кампании за «белые» зарплаты нас вновь не включат в число злостных недоимщиков.

Дмитрий Костальгин, партнер юридической компании Taxadvisor

— Налоговые базы по НДФЛ и ЕСН по сути своей отличаются друг от друга. Чтобы понять это, достаточно внимательно прочитать соответствующие статьи Налогового кодекса. Причем база по ЕСН в большинстве случаев меньше, чем для НДФЛ.

Взять, например, выплаты, которые производятся за счет чистой прибыли. Они могут включаться в базу по НДФЛ, но не облагаются ЕСН.

Кроме того, даже если налоговые базы по ЕСН и НДФЛ равны, налог, исчисленный исходя из налоговой базы по ЕСН, всегда будет больше реального НДФЛ, поскольку нужно учитывать и налоговые вычеты.

Учесть такие вычеты можно, только анализируя учетные данные по каждому работнику. А это реально сделать только в рамках выездной налоговой проверки.

Если честно, я не могу представить ситуацию, когда предприятие, скрывая за схемами часть выплачиваемой зарплаты, вдруг по ЕСН покажет ее полностью! Это что-то из области фантастики.

Думаю, что акция, которую предпринимают налоговики, не до конца продумана. Все, что они могут выявить такими методами, —банальные ошибки бухгалтера. Стоит ли ради такого сомнительного эффекта проводить столь масштабные действия, которые помимо прочего выставляют налоговых инспекторов в не слишком выгодном свете.

Источник: http://www.p-v-k.ru