17 Ноября 2015Помещение от участника ООО. В безвозмездное пользование

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные некоторыми положениями ГК РФ об аренде.

Так, договор ссуды заключается на срок, определенный договором.
Если срок безвозмездного пользования в договоре не определен, договор ссуды считается заключенным на неопределенный срок.

Ссудополучатель обязан пользоваться имуществом, полученным в безвозмездное пользование, в соответствии с условиями договора ссуды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором ссуды.

Согласно ст. 690 ГК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Следовательно, участник коммерческой организации вправе передавать организации имущество в безвозмездное пользование.

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).

Поэтому несение ссудополучателем (ООО) расходов по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, является правомерным и, более того, обязательным в силу закона.

Организация применяет ЕНВД только в отношении определенных законом видов деятельности.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. 247 и 248 НК РФ.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин РФ в письме от 30.08.2012 г. № 03-03-06/1/444 разъяснил, что получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, общество, получающее по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Такой же вывод сделал Президиум ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 г. № 98.

Если ООО не переходило на УСН, то у ООО возникает внереализационный доход для целей налогообложения прибыли.

Если ООО наряду с ЕНВД применяет УСН, то поскольку согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН учитывают в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НК РФ, все вышесказанное применимо и к УСН.

Установленный в п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий УСН, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 г. № 03-11-11/42295).

Минфин РФ также подчеркивает, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде безвозмездно полученного имущественного права на использование торговых площадей, переданных единственным учредителем организации (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, подлежит обложению налогом на прибыль организаций (письма от 31.01.2013 г. № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 г. № 03-11-06/3/66).

Исходя из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о безвозмездном получении имущества, а не права пользования имуществом.

На основании этой нормы у организации не возникло бы налогооблагаемого дохода, например, в случае, если участник передал своему ООО, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого участника, помещение в собственность.

Но если этот участник предоставил своему же ООО право безвозмездно пользоваться помещением, то п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применить уже нельзя, а значит, у ООО возникнет налогооблагаемый доход.

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Поэтому, указывает Минфин, у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, в частности, от физического лица, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

ООО при заключении договора безвозмездного пользования имуществом сможет так же, как и при заключении договора аренды, отнести к расходам для целей налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 04.04.2007 г. № 03-03-06/4/37, от 24.07.2008 г. № 03-03-06/2/91).

При этом расходы, связанные с ремонтом основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/1/159).

Участник, предоставивший ООО в пользование помещение, и ООО могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%, и организация и лицо, осуществляющее полномочия ее исполнительного органа.

Следовательно, в Вашей ситуации стороны будут признаны взаимозависимыми лицами.

В письме от 05.12.2012 г. № 03-03-10/128 Минфин РФ разъяснял, что в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое согласно законодательству признается собственностью этой организации.

При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество к ссудополучателю не переходит.

Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Поэтому при получении во временное безвозмездное пользование имущества такое имущество не увеличивает чистые активы общества-ссудополучателя, определяемые по данным бухгалтерского баланса, поскольку таковое не отражается в бухгалтерском балансе организации, а числится на забалансовом счете.

Поступление имущества в безвозмездное пользование отражается на забалансовом счете 001.

Затраты на ремонт и содержание помещения, полученного в безвозмездное пользование, отражаются по дебету счетов 20 (26, 44, 91) и кредиту счета 60.