|
Счет-фактура
— документ, на основании которого покупатель (заказчик) может принять к
вычету НДС. Налоговики обычно отказывают в вычете, если в счете-фактуре
обнаруживаются «дефекты». Но в некоторых случаях свои права все же можно
отстоять.
Налоговый
кодекс установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его
реквизитам. Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при
заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму
НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако из
письма Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-04-09/14 можно сделать
вывод о том, что, даже если счет-фактура и составлен с нарушениями, но
они не касаются реквизитов, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169
Налогового кодекса, аннулировать запись в книге покупок не нужно.
Рассмотрим
некоторые «нарушения» заполнения счетов-фактур, при которых возмещение
все же возможно без внесения в них исправлений.
Товар из России
Требование
подпункта 13 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса об указании страны
происхождения товаров не исключает возможности его применения к
российским товарам. Поэтому, если в счете-фактуре в строках «Cведения о
стране происхождения товара» и «Номер ГТД» отражена страна
происхождения — Россия, это не является нарушением заполнения
счета-фактуры и не препятствует вычетам сумм НДС. Данная позиция
подтверждается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря
2003 г. по делу № А56-14258/03, письме УМНС России по г. Москве
от 23 декабря 2003 г. № 24-11/71015 «О заполнении счетов-фактур».
Одинаковые подписи
Не могут
являться поводом для отказа в вычете идентичные подписи главного
бухгалтера и руководителя в счете-фактуре. На это указывает
постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г.
по делу № А56-35103/2005. При этом в письме УМНС России по г. Москве
от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 разъясняется, что подписи
руководителя и главного бухгалтера могут быть идентичны, если
руководитель лично ведет бухгалтерский учет.
Роспись недолжностного лица
В
постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г.
по делу № А13-14164/2005-28 суд указал, что лицами, уполномоченными
подписывать счета-фактуры, могут быть не только должностные лица
организации, но и иные лица. При этом законодательство не содержит
обязательного условия о том, что лица, подписывающие счета-фактуры,
должны быть исключительно должностными лицами организации. Письмо УМНС
России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 также
разъясняет, что никаких ограничений по назначению должностных лиц,
имеющих право подписи счетов-фактур вместо руководителя организации, не
установлено.
внимание
Согласно
разъяснениям, приведенным в письме УМНС России по городу Москве
от 9 января 2004 г. № 24-11/1046, непроставление прочерка (оставление
графы пустой) нарушением не является.
Нет должности
Указание
должности лица, уполномоченного подписывать счет-фактуру, не является
обязательным требованием. Об этом свидетельствуют письма Минфина России
от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127, от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/97,
УФНС России по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 19-11/14768. Данную
позицию поддерживают и суды, например, постановление ФАС
Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. по делу № А56-55403/2005,
ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2006 г.
по делу № А56-825/2006.
Дополнительный реквизит
Не является
нарушением присутствие в счете-фактуре дополнительного реквизита в виде
наименования должности лица, подписавшего счет-фактуру. На данное
обстоятельство указывают письма ФНС России от 20 мая 2005 г.
№ 03-1-03/838/8, УМНС России по г. Москве от 2 июля 2004 г.
№ 24-11/43857, Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127. Эту
позицию также поддерживает постановление ФАС Поволжского округа
от 29 сентября 2006 г. по делу № А55-546/2006-3.
«Он же» вместо грузоотправителя
ФАС
Северо-Западного округа в постановлении от 22 августа 2005 г.
по делу № А56-38595/03 указал на то, что, когда грузоотправителем и
продавцом является одно и то же лицо с одним и тем же адресом, допустимо
указание его наименования и адреса только в графе «Продавец и его
адрес». При этом в графе «Грузоотправитель и его адрес» допустимо
написать «он же». К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа в
постановлении от 8 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/5141-05. Это
подтвердил и Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07,
а так же УФНС России по г. Москве в письме от 7 марта 2006 г.
№ 19-11/17872.
Нет грузополучателя
Не всегда
может быть заполнена строка «Грузополучатель». И здесь нет никакого
нарушения. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября
2005 г. по делу № А56-45292/2004 суд пришел к выводу, что «отсутствие
адреса грузополучателя не является нарушением порядка оформления
счетов-фактур, поскольку покупатель и грузополучатель являются одним
лицом и их адрес совпадает, а данные о покупателе указаны в
соответствующей строке счета-фактуры». Такой вывод отражен и в
постановлении ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г.
по делу № КА-А40/6477-04. Соглашаются с этим также Минфин России в
письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, УФНС Росси по г. Москве в
письме от 7 марта 2006 г. № 19-11/17872.
Комбинированное заполнение
Счета-фактуры разрешается заполнять комбинированным способом. В данном
вопросе поддержкой служат письма Минфина России от 8 декабря 2004 г.
№ 03-04-11/217, МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18, УФНС
России по г. Москве от 3 ноября 2004 г. № 24-11/70868, от 1 июля 2004 г.
№ 24-11/43467. Кроме того, существует обширная арбитражная практика,
например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 декабря
2005 г. по делу № А19-9328/05-33-Ф02-6216/05-С1, от 22 ноября 2005 г.
по делу № А19-6830/05-40-Ф02-5810/05-С1, от 11 марта 2005 г.
по делу № А19-14396/04-24-Ф02-855/05-С1, постановление ФАС Московского
округа от 26 мая 2006 г. № КА-А40/4630-06
по делу № А40-57146/05-126-512, постановление ФАС Поволжского округа
от 13 апреля 2006 г. по делу № А65-9575/2005-СА2-34, постановление ФАС
Северо-Западного округа от 12 мая 2006 г. по делу № А56-28802/2005,
постановление ФАС Центрального округа от 17 января 2007 г.
по делу № А48-1058/06-15.
Бланк с дефектами
Дефекты
бланка счета-фактуры, не повлекшие нарушений требований пунктов 5 и 6
статьи 169 Налогового кодекса, не лишают налогоплательщика права на
вычет. О правоте данной позиции высказался ФАС Центрального округа в
постановлении от 7 ноября 2006 г. № А35-7749/05-С21, ФАС Уральского
округа в постановлении от 24 мая 2005 г. по делу № Ф09-2174/05-С2.
Нет печати поставщика
В пунктах 5
и 6 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрена обязанность
проставления печати поставщика на счете-фактуре. В письмах УМНС России
по г. Москве от 19 мая 2004 г. № 11-14/33605, от 24 марта 2004 г.
№ 24-11/19733, от 19 сентября 2003 г. № 11-14/51591, от 16 января
2003 г. № 24-11/3132 даны разъяснения о том, что печать на счете-фактуре
необязательна. Аналогичную позицию занимают и суды (постановления ФАС
Западно-Сибирского округа от 10 августа 2005 г.
по делу № Ф04-5074/2005(13650-А03-34), от 22 июня 2006 г.
по делу № А56-31071/2005, от 11 мая 2006 г. по делу № А56-21878/2005,
постановление ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г.
по делу № А55-5003/06, от 23 января 2007 г. по делу № А65-4641/04).
Несколько листов
Счет-фактура
может быть составлен на нескольких листах. На этот факт указал Минфин
России в письмах от 15 мая 2006 г. № 03-04-09/11, от 11 января 2006 г.
№ 03-04-09/1, от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127, ФНС России в письме
20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8, а также судьи ФАС Западно-Сибирского
округа в постановлении от 26 сентября 2006 г.
по делу № Ф04-6346/2006(26859-А27-3).
Ошибка в КПП
Бывает, что
вместо КПП обособленного подразделения указан КПП организации-продавца.
В силу положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса данная
неточность не может служить основанием для отказа покупателю товаров
(работ, услуг) в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
По этому
вопросу имеется сложившаяся арбитражная практика (постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А43-49696/2005-40-893,
постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 апреля 2007 г.
по делу № А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г.
по делу № Ф04-8955/2005(17823-А75-34), постановление ФАС Поволжского
округа от 27 апреля 2006 г. по делу № А65-23570/2005-СА1-32,
постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2006 г.
по делу № А56-24612/2005, от 6 марта 2007 г. по делу № А56-43839/2005).
Сокращенное наименование
В
счете-фактуре может указываться сокращенное наименование продавца.
Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса не содержит прямого указания, что
наименование продавца и покупателя должно быть заполнено при полном
наименовании сторон сделки. Данную позицию поддержал и суд, например,
постановление ФАС Московского округа от 16 февраля 2006 г.
№ КА-А40/520-06 по делу № А40-41192/05-118-405, от 12 января 2006 г.
по делу № КА-А40/13469-05.
это важно
Если
неточности не касаются реквизитов, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169
Налогового кодекса, то принять суммы НДС в зачет по данным
счетам-фактурам можно.
Юридический адрес вместо почтового
Не является
причиной для отказа налоговых вычетов указание в счете-фактуре в графе
«Грузополучатель и его адрес» юридического адреса вместо почтового.
Основанием служат постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 16 февраля 2006 г. по делу № А19-11925/05-15-Ф02-331/06-С1,
постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г.
по делу № А56-51962/2005.
Несоответствие адресов
Адрес пункта
погрузки в товарно-транспортной накладной может не соответствовать
адресу грузоотправителя в счете-фактуре. Данный факт, свидетельствует о
том, что пункт погрузки является местом, например, складирования товара,
но он может и не являться адресом грузоотправителя. Такую концепцию
подтвердил ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 сентября
2006 г. № Ф08-3910/2006-1676А по делу № А53-1531/2006-С6-22, ФАС
Уральского округа в постановлении от 7 сентября 2005 г.
по делу № Ф09-3894/05-С2.
Неверная дата
Если
поставщик при заполнении счета-фактуры в графе «Номер и дата платежного
поручения» вместо даты оформления платежного поручения укажет дату его
исполнения банком, то это не может являться основанием для отказа
покупателю в вычете НДС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 7 июня 2006 г. по делу № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1).
Доллары, евро, у. е.
На
допустимость составления счета-фактуры в иностранной валюте указывается
судами в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда
от 17, 24 октября 2006 г. № 09АП-13553/2006-АК
по делу № А40-37185/06-108-183, решении Арбитражного суда г. Москвы
от 4, 31 мая 2006 г. № КА-А40/11647-06 по делу № А40-9484/06-75-73, а
также налоговыми органами в письмах ФНС России от 19 апреля 2006 г.
№ ШТ-6-03/417@, УФНС России по г. Москве от 1 августа 2005 г.
№ 19-11/54620.
Выставление
счетов-фактур в условных единицах Налоговым кодексом не предусмотрено.
Но и запрета он не содержит. При этом налоговое и финансовое ведомства
допускают принятие налоговых вычетов на основании счетов-фактур в
условных единицах. ФАС Северо-Западного округа в постановлении
от 22 декабря 2006 г. по делу № А56-2921/2006 также признал правомерным
предъявление к вычету сумм налога на основании счетов-фактур,
составленных в условных единицах, поскольку это не противоречит
положениям пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса.
Т. Коваленко,
аудитор |
