15 Сентября 2014Заполнение декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года: типичные вопросы

Учет излишков, выявленных при инвентаризации, если они были реализованы

Излишки имущества, которые выявлены по результатам проведения инвентаризации, компания отражает в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ). Рыночную стоимость компания определяет с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 НК РФ (в том числе на основании всей доступной информации или опираясь на отчет оценщика).

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года внереализационный доход отражается в том периоде, когда компания составляет акт по результатам инвентаризации. Стоимость выявленного имущества указывается по строке 104 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@, далее — Порядок заполнения декларации).

Если выявленные излишки компания продает, то соответствующая выручка от реализации уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/583 и от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/729). Доходы по такой операции компания отражает по строке 014 приложения 1 к листу 02, а расходы — по строке 060 приложения 2 к листу 02.

Пример
Компания при инвентаризации выявила оборудование. И отразила его в учете по стоимости в 100 000 руб. Это оборудование она реализовала по цене 103 000 руб.

Таким образом, доходы от реализации составили 103 000 руб., внереализационные доходы — 100 000 руб., а расходы, связанные с реализацией, — 100 000 руб.

В результате база по налогу на прибыль компании составит 103 000 руб. (100 000 руб. + 103 000 руб. – 100 000 руб.).

Нередко при списании ОС компания приходует запчасти, которые в дальнейшем реализует. В этом случае стоимость запчастей относится к внереализационным доходам (п. 13 ст. 250 НК РФ). При последующей продаже доход от реализации запчастей организация уменьшает на сумму ранее учтенных внереализационных доходов (письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/583). В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев компания заполняет следующие строки:

• строку 102 приложения 1 к листу 02 (в период ликвидации ОС);
• строку 014 приложения 1 к листу 02 и строку 060 приложения 2 к листу 02 (в период реализации запчастей).

Учет доходов от реализации основных средств

Результат от реализации основных средств компания отражает в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года. Данные о доходах из приложения 3 переносятся в приложение 1 (строка 030), а данные о расходах — в приложение 2 (строка 080) к листу 02 декларации.

Напомним, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в отношении ОС применялась амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объект включен в соответствующую амортизационную группу.

Если объект продан с убытком, то сумму убытка компания признает равными долями начиная с даты реализации до окончания срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Такой порядок учета убытка применяется независимо от способа начисления амортизации — линейного или нелинейного (письмо Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-03-05/183).

Для примера приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС, в том числе с убытком.

Пример
Организация приобрела автомобиль стоимостью 600 000 руб. и компьютер стоимостью 50 000 руб. Амортизационная премия по имуществу составила: по автомобилю — 180 000 руб., по компьютеру — 5000 руб.

За период владения имуществом компания начислила амортизацию:
- по автомобилю — 22 000 руб.;
- по компьютеру — 3600 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составила:
600 000 – 180 000 – 22 000 = 398 000 руб.

Остаточная стоимость компьютера равна:
50 000 – 5000 – 3600 = 41?400 руб.

Общая остаточная стоимость имущества — 439 400 руб.

Компания реализовала автомобиль за 500 000 руб. и компьютер за 10 000 руб. Общая выручка от реализации составила 510 000 руб.

Прибыль от продажи автомобиля составила:
500 000 – 398 000 = 102 000 руб.

Эту сумму компания включает в доходы на дату реализации. Убыток от продажи компьютера — 31 400 руб. (10 000 – 41 400).

Оставшийся срок полезного использования компьютера — 23 месяца. Значит, сумма убытка, которую компания ежемесячно списывает в расходы, составляет 1365 руб. (31 400 руб. : 23 мес.). Предположим, что компьютер продан в апреле. Значит, за полугодие можно учесть убыток от реализации компьютера в размере 2730 руб. (1365 руб. × 2).

Эта сумма увеличит расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, вместе с остаточной стоимостью проданных основных средств:
398 000 + 41 400 + 2730 = 442 130 руб.

Таким образом, облагаемая налогом прибыль по двум проданным объектам составит:
102 000 – 2730 = 99 270 руб.

Отражение в декларации восстановленной амортизационной премии

Если компания продает ОС до истечения пятилетнего срока со дня ввода его в эксплуатацию и покупателем выступает взаимозависимое лицо, необходимо восстановить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Восстановленную амортизационную премию компания включает во внереализационные доходы в период реализации объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ). В декларации эта сумма отражается по строке 105 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

При этом остаточную стоимость ОС организация увеличивает на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и письмо Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 07-01-06/51472). В декларации остаточная стоимость отражается по строке 040 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации (п. 8.1 Порядка заполнения декларации).

Учет в декларации промежуточных дивидендов

Дивиденды компания выплачивает из чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ>, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ »Об акционерных обществах» и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ »Об обществах с ограниченной ответственностью») и расходы на выплату дивидендов при расчете базы по налогу на прибыль не учитывает (п. 1 ст. 270 НК РФ). Российские организации при выплате дивидендов должны удержать из них налог в качестве агента и перечислить его в бюджет

В декларации по налогу на прибыль выплаченные дивиденды отражаются в разделах А и В листа 03 (п. 11.1 и 11.4 Порядка заполнения декларации). Лист 03 заполняется по каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

В разделе А отражается расчет налога на доходы в виде выплаченных акционерам дивидендов. Раздел В представляет собой расшифровку выплат доходов акционерам — российским организациям, плательщикам налога на прибыль (п. 11.4 Порядка заполнения декларации). В этом реестре нужно указать наименование получателя дивидендов, его юридический адрес, данные руководителя организации-налогоплательщика, контактный телефон, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.