Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

22 Ноября 2017Уменьшение стоимости работ, аванс и НДС


Комментарий к Письму Минфина России от 03.10.2017 № 03‑07‑11/64367

А. А. Соловьева эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

В Письме от 03.10.2017 № 03‑07‑11/64367 Минфин указал: сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Операции по реализации выполненных работ и оказанных услуг совершаются постоянно. Разберемся, что имел в виду Минфин.

Очевидно, речь идет о ситуации, когда по условиям договора заказчик работ, услуг (далее – заказчик) перечисляет подрядчику, исполнителю (далее – подрядчику) предоплату. Известно, что получение предоплаты влечет обязанность подрядчика начислить «авансовый» НДС, который принимается к вычету в периоде реализации работ, со стоимости которых начисляется «отгрузочный» НДС. В свою очередь заказчик, получивший от подрядчика «авансовый» счет-фактуру, имеет право на вычет НДС. Затем, приняв работы, заказчик может принять к вычету «отгрузочный» НДС и обязан восстановить сумму «авансового» НДС.

Пошагово это выглядит так:

Заказчик перечисляет аванс подрядчику

Подрядчик начисляет «авансовый» НДС и предъявляет заказчику «авансовый» счет-фактуру

Заказчик получает право принять к вычету «авансовый» НДС

Подрядчик выполняет работы, сдает их заказчику, начисляет «отгрузочный» НДС, предъявляет заказчику «отгрузочный» счет-фактуру и принимает к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС

Заказчик принимает работы, получает право на вычет предъявленного подрядчиком «отгрузочного» НДС, восстанавливает ранее принятый к вычету «авансовый» НДС

Между тем при выполнении работ нередко бывает, что их стоимость впоследствии корректируется (уменьшается), в том числе после того, как заказчик полностью оплатил работы. В таком случае подрядчик должен либо вернуть часть денег, либо выполнить для заказчика другие работы. В комментируемом письме Минфин рассматривает второй случай: в результате уменьшения стоимости выполненных работ соответствующая сумма оплаты, оставшаяся у подрядчика, зачтена в качестве предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же заказчиком.

Итак, если стороны договорились считать указанную разницу предоплатой (например, заключили новый договор), подрядчик вновь должен начислить «авансовый» НДС и выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру, а у заказчика появляется право на вычет суммы «авансового» налога. Иными словами, ситуация повторяется.

Отметим, что такую позицию Минфин высказывает не впервые. Аналогичные разъяснения были даны в Письме от 27.10.2015 № 03‑07‑11/61556 (применительно к реализации не только работ и услуг, но и товаров). Однако в нем не уточнялось, как определить период, в котором возник новый аванс и новая база по НДС. В комментируемом письме Минфин пояснил, что таким периодом является тот, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

На наш взгляд, эта точка зрения не бесспорна. Выделенная курсивом фраза позаимствована из п. 10 ст. 172 НК РФ, из которого следует, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения продавец принимает к вычету образовавшуюся в части НДС разницу на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из‑за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Проще говоря, при уменьшении стоимости отгрузки продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, который регистрируется в книге покупок в том квартале, в котором оформлен документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Между тем указанный документ об уменьшении стоимости отгрузки может не содержать условия о том, что образовавшуюся разницу стороны договорились считать авансом в счет следующей отгрузки. Достигнуть такого соглашения стороны могут в следующем налоговом периоде или позднее. Соответственно, получается, что в периоде подтверждения уменьшения стоимости отгрузки у продавца возникает право на вычет НДС, а новый аванс и новая база по НДС появятся позже. Однако данный порядок действий может привести к доначислению «авансового» налога продавцу (подрядчику).

Пример

В соответствии с договором заказчик в мае 2017 года перечислил подрядчику аванс в размере 354 000 руб.

В августе 2017 года подрядчик сдал заказчику работы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В этом же месяце заказчик погасил задолженность перед подрядчиком.

В октябре 2017 года заказчик предъявил подрядчику претензию в связи с завышением стоимости работ на сумму 59 000 руб. Подрядчик претензию признал, но возврат денег не произвел.

В декабре 2017 года стороны договорились, что указанную сумму следует считать авансом в счет выполнения работ по другому договору. Данная договоренность была оформлена в виде дополнительного соглашения к новому договору подряда.

Порядок действий подрядчика представлен в таблице:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Май 2017 года

Получен аванс

51

62‑ав.

354 000

Начислен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

54 000

Август 2017 года

Отражена реализация работ

62

90-1

1 180 000

Начислен «отгрузочный» НДС

90-3

68

180 000

Отражен зачет аванса

62‑ав.

62

354 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68

76‑НДС ав.

54 000

Получены денежные средства в счет оплаты работ

(1 180 000 - 354 000) руб.

51

62

826 000

Октябрь 2017 года

СТОРНО

Скорректирована стоимость реализованных работ

62

90-1

59 000

СТОРНО

Скорректирована сумма «отгрузочного» НДС

90-3

68

9 000

Декабрь 2017 года

Задолженность перед заказчиком отражена в качестве аванса в счет выполнения работ по другому договору

62

62‑ав.

59 000

Начислен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

9 000

Заказчик отразит операции таким образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Май 2017 года

Перечислен аванс

60‑ав.

51

354 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68

76‑НДС ав.

54 000

Август 2017 года

Приняты к учету выполненные работы

08 (20, 25, 26)

60

1 000 000

Отражен НДС со стоимости принятых работ

19

60

180 000

Принят к вычету НДС

68

19

180 000

Отражен зачет аванса

60

60‑ав.

354 000

Восстановлен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

54 000

Погашена задолженность перед подрядчиком

(1 180 000 - 354 000) руб.

60

51

826 000

Октябрь 2017 года

Предъявлена претензия подрядчику в части учтенных затрат

76-2

08 (20, 25, 26)

50 000

Предъявлена претензия подрядчику в части НДС

76-2

19

9 000

СТОРНО

Скорректирована сумма принятого к вычету НДС (на основании корректировочного счета-фактуры)

68

19

9 000

Декабрь 2017 года

Задолженность подрядчика учтена в качестве аванса в счет выполнения работ по другому договору

60‑ав.

76-2

59 000

Принят к вычету «авансовый» НДС (на основании «авансового» счета-фактуры)

68

76‑НДС ав.

9 000

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

18 Июля 2018

Минтруд: можно ли лишить премии сотрудника, зависит от ваших локальных актов

Разъяснения помогут разобраться, как оформлять лишение премии и выплачивать ли ее уволенным.

Услуги по автомобильным пассажирским перевозкам планируется освободить от НДС

Для однозначного толкования законодательных норм законопроектом предполагается внести в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса положение, предусматривающее освобождение от НДС работ или услуг, которые связаны с регулярными перевозками пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.

Минфин России рассказал о порядке учета штрафных санкций в расходах в целях налогообложения прибыли

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли организации зависит от правовой и экономической природы этих расходов. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048 "Об учете штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли".

16 Июля 2018

СовФед одобрил закон об НДД и низких акцизах на топливо

Совет Федерации на заседании 13 июля одобрил закон о введение налога на дополнительный доход (НДД) от добычи углеводородного сырья. Ставка налога составит 50 процентов, новую систему начнут применять с 2019 года на "пилотных" месторождениях.

В Якутии предложили снизить транспортный налог для воздушных судов

Парламент Якутии в первом чтении принял законопроект о десятикратном снижении транспортного налога для воздушных судов, имеющих двигатели. Итоги голосования пролились бальзамом на душу сторонников развития малой авиации.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

20 Июля 2018

Путин подписал закон о налоге в нефтянке и акцизах на топливо

Минфин России рассказал, когда можно применить ставку НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Возврат из бюджета ошибочно уплаченных сумм: рекомендации администраторам

Минфин России рассказал о НДФЛ с выплат при нарушении сроков передачи объекта долевого строительства

Минфин России рассказал какими документами можно подтвердить расходы на командировку

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

18 Июля 2018

Оплачивать налоги разрешат до прихода уведомлений

ФНС с 17 июля начнет штрафовать за неуплату НДФЛ за 2017 год

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

Минфин России разъяснил особенности размещения отчета об исполнении контракта в ЕИС после 1 июля

НДС, уплаченный при ввозе в РФ лома черных металлов, принимается к вычету

ФНС России разъяснила, как в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ отражать дивиденды

16 Июля 2018

С 14 июля ИП будут включены в круг субъектов, осуществляющих холодное и горячее водоснабжение, водоотведение

Разъяснены особенности уплаты налога и госпошлины за другую организацию

читать все Новости