Меню

Актуально









Публикация

22 Ноября 2017Уменьшение стоимости работ, аванс и НДС


Комментарий к Письму Минфина России от 03.10.2017 № 03‑07‑11/64367

А. А. Соловьева эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

В Письме от 03.10.2017 № 03‑07‑11/64367 Минфин указал: сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Операции по реализации выполненных работ и оказанных услуг совершаются постоянно. Разберемся, что имел в виду Минфин.

Очевидно, речь идет о ситуации, когда по условиям договора заказчик работ, услуг (далее – заказчик) перечисляет подрядчику, исполнителю (далее – подрядчику) предоплату. Известно, что получение предоплаты влечет обязанность подрядчика начислить «авансовый» НДС, который принимается к вычету в периоде реализации работ, со стоимости которых начисляется «отгрузочный» НДС. В свою очередь заказчик, получивший от подрядчика «авансовый» счет-фактуру, имеет право на вычет НДС. Затем, приняв работы, заказчик может принять к вычету «отгрузочный» НДС и обязан восстановить сумму «авансового» НДС.

Пошагово это выглядит так:

Заказчик перечисляет аванс подрядчику

Подрядчик начисляет «авансовый» НДС и предъявляет заказчику «авансовый» счет-фактуру

Заказчик получает право принять к вычету «авансовый» НДС

Подрядчик выполняет работы, сдает их заказчику, начисляет «отгрузочный» НДС, предъявляет заказчику «отгрузочный» счет-фактуру и принимает к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС

Заказчик принимает работы, получает право на вычет предъявленного подрядчиком «отгрузочного» НДС, восстанавливает ранее принятый к вычету «авансовый» НДС

Между тем при выполнении работ нередко бывает, что их стоимость впоследствии корректируется (уменьшается), в том числе после того, как заказчик полностью оплатил работы. В таком случае подрядчик должен либо вернуть часть денег, либо выполнить для заказчика другие работы. В комментируемом письме Минфин рассматривает второй случай: в результате уменьшения стоимости выполненных работ соответствующая сумма оплаты, оставшаяся у подрядчика, зачтена в качестве предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же заказчиком.

Итак, если стороны договорились считать указанную разницу предоплатой (например, заключили новый договор), подрядчик вновь должен начислить «авансовый» НДС и выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру, а у заказчика появляется право на вычет суммы «авансового» налога. Иными словами, ситуация повторяется.

Отметим, что такую позицию Минфин высказывает не впервые. Аналогичные разъяснения были даны в Письме от 27.10.2015 № 03‑07‑11/61556 (применительно к реализации не только работ и услуг, но и товаров). Однако в нем не уточнялось, как определить период, в котором возник новый аванс и новая база по НДС. В комментируемом письме Минфин пояснил, что таким периодом является тот, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

На наш взгляд, эта точка зрения не бесспорна. Выделенная курсивом фраза позаимствована из п. 10 ст. 172 НК РФ, из которого следует, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения продавец принимает к вычету образовавшуюся в части НДС разницу на основании корректировочных счетов-фактур при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из‑за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Проще говоря, при уменьшении стоимости отгрузки продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, который регистрируется в книге покупок в том квартале, в котором оформлен документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Между тем указанный документ об уменьшении стоимости отгрузки может не содержать условия о том, что образовавшуюся разницу стороны договорились считать авансом в счет следующей отгрузки. Достигнуть такого соглашения стороны могут в следующем налоговом периоде или позднее. Соответственно, получается, что в периоде подтверждения уменьшения стоимости отгрузки у продавца возникает право на вычет НДС, а новый аванс и новая база по НДС появятся позже. Однако данный порядок действий может привести к доначислению «авансового» налога продавцу (подрядчику).

Пример

В соответствии с договором заказчик в мае 2017 года перечислил подрядчику аванс в размере 354 000 руб.

В августе 2017 года подрядчик сдал заказчику работы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В этом же месяце заказчик погасил задолженность перед подрядчиком.

В октябре 2017 года заказчик предъявил подрядчику претензию в связи с завышением стоимости работ на сумму 59 000 руб. Подрядчик претензию признал, но возврат денег не произвел.

В декабре 2017 года стороны договорились, что указанную сумму следует считать авансом в счет выполнения работ по другому договору. Данная договоренность была оформлена в виде дополнительного соглашения к новому договору подряда.

Порядок действий подрядчика представлен в таблице:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Май 2017 года

Получен аванс

51

62‑ав.

354 000

Начислен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

54 000

Август 2017 года

Отражена реализация работ

62

90-1

1 180 000

Начислен «отгрузочный» НДС

90-3

68

180 000

Отражен зачет аванса

62‑ав.

62

354 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68

76‑НДС ав.

54 000

Получены денежные средства в счет оплаты работ

(1 180 000 - 354 000) руб.

51

62

826 000

Октябрь 2017 года

СТОРНО

Скорректирована стоимость реализованных работ

62

90-1

59 000

СТОРНО

Скорректирована сумма «отгрузочного» НДС

90-3

68

9 000

Декабрь 2017 года

Задолженность перед заказчиком отражена в качестве аванса в счет выполнения работ по другому договору

62

62‑ав.

59 000

Начислен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

9 000

Заказчик отразит операции таким образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Май 2017 года

Перечислен аванс

60‑ав.

51

354 000

Принят к вычету «авансовый» НДС

68

76‑НДС ав.

54 000

Август 2017 года

Приняты к учету выполненные работы

08 (20, 25, 26)

60

1 000 000

Отражен НДС со стоимости принятых работ

19

60

180 000

Принят к вычету НДС

68

19

180 000

Отражен зачет аванса

60

60‑ав.

354 000

Восстановлен «авансовый» НДС

76‑НДС ав.

68

54 000

Погашена задолженность перед подрядчиком

(1 180 000 - 354 000) руб.

60

51

826 000

Октябрь 2017 года

Предъявлена претензия подрядчику в части учтенных затрат

76-2

08 (20, 25, 26)

50 000

Предъявлена претензия подрядчику в части НДС

76-2

19

9 000

СТОРНО

Скорректирована сумма принятого к вычету НДС (на основании корректировочного счета-фактуры)

68

19

9 000

Декабрь 2017 года

Задолженность подрядчика учтена в качестве аванса в счет выполнения работ по другому договору

60‑ав.

76-2

59 000

Принят к вычету «авансовый» НДС (на основании «авансового» счета-фактуры)

68

76‑НДС ав.

9 000

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

14 Декабря 2017

Определяем момент признания сумм утилизационного сбора

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

У граждан появится возможность авансом внести налоговые платежи за машину, квартиру и землю

Людям разрешат платить имущественные налоги авансом, не дожидаясь налогового уведомления. У граждан появится возможность в любой момент внести ориентировочную сумму налогов на специальный счет Федерального казначейства, с которого налоговая инспекция спишет налоги на транспорт, землю и имущество, как только они будут начислены.

Финансисты рассказали, как ИП, совмещающий ОСН и ПСН, должен учитывать расходы

Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

15 Декабря 2017

Расходы на оплату проживания командированного вне места жительства можно учесть при налогообложении прибыли, только если соответствующее решение принял руководитель

Если происхождение ввозимого товара определить невозможно, то в графах 10-11 счета-фактуры следует проставлять прочерк

Через полгода оформлять выдачу работникам смывающих средств станет удобнее

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Самозанятые с 2019 года начнут платить взносы на ОМС самостоятельно

Законопроект о зарплате в валюте принят в первом чтении

14 Декабря 2017

Расширен перечень требований к составлению бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены налогоплательщику отдельно

ФНС России подготовлены проекты приказов с форматами отчетности об участии в международной группе компаний

В отчетность кредитных организаций внесены изменения

ГД продлила «заморозку» накопительной пенсии ещё на три года

Готовятся поправки в декларацию по земельному налогу

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

читать все Новости