Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

29 Июня 2015Учетная политика УСН. Порядок составления


Учетная политика при УСН для целей налогового и бухгалтерского учета составляется фирмой один раз, а в дальнейшем ее можно изменять и дополнять в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим порядок составления учетной политики УСН средними, малыми и микропредприятиями, а также образец составления некоторых фрагментов учетной политики.

Фирмы на УСН обязаны составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета (ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2, 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете); письма Минфина России от 27.03.2013 № 03-11-11/117, ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829). Составление учетной политики для целей налогового учета является необходимым. Она позволяет "упрощенцу" закрепить и подтвердить выбранные методы отражения доходов и расходов (например, оценка покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), учет процентов по кредитам и займам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ) и прочее), а впоследствии поможет при отстаивании своей правоты в возможных спорах с инспекторами. Также учетная политика при УСН нужна фирмам, которые используют в расчете "упрощенного" налога нормы главы 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учетная политика УСН для бухучета

При составлении учетной политики УСН для целей бухгалтерского учета главному бухгалтеру (иному лицу, на которое возложено ведение бухучета в компании (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008))) следует руководствоваться законодательством о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона о бухучете). Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики прописаны в ПБУ 1/2008. Если в отношении какого-либо объекта учета не установлен способ ведения бухучета, фирма вправе разработать его самостоятельно исходя из требований законодательства и закрепить в учетной политике (ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете). Формируют учетную политику один раз, а в дальнейшем лишь вносят в нее дополнения и (или) изменения в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности или других требований бухгалтерского законодательства (ч. 6 ст. 8 Закона о бухучете). Учетная политика едина для всех подразделений компании независимо от их места нахождения (письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119). Вместе с тем организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять "упрощенку" (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Приведу основные моменты, на которые следует обратить внимание при первом составлении учетной политики и которые нужно закрепить в ее разделах (п. 4 ПБУ 1/2008).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Если фирма ведет бухучет в программе, то список счетов можно перенести в учетную политику оттуда. При этом субъекты малого предпринимательства вправе использовать намного меньше счетов по сравнению с обычным рабочим планом счетов. Так, для учета затрат разрешается использовать только счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (подп. "б" п. 3.1 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее - Информация)). Микропредприятия и вовсе могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе (без применения двойной записи) (п. 6.1 ПБУ 1/2008; п. 2.1 Информации).

Формы первичных документов, регистров бухучета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. С 2013 года первичные учетные документы можно оформлять по собственным, определенным руководителем компании формам (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете) с наличием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Остались обязательными к применению документы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов (например, банковские (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) и кассовые (Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"; пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 05.01.2004 № 1)).

Применение всех описанных выше форм следует закрепить в учетной политике.

Данные, содержащиеся в "первичке", необходимо своевременно отражать в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете). Субъекты малого предпринимательства, к которым могут быть отнесены и "упрощенцы", для этих целей вправе использовать только книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни (п. 4.1 Информации). Данный регистр также следует указать в учетной политике.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. В этом разделе учетной политики необходимо указать перечень лиц, имеющих право подписи документов и порядок прохождения документов. При разработке документооборота в компании не лишним будет ознакомиться и использовать в работе (в части, не противоречащей Закону о бухучете) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Способы оценки активов и обязательств. Ориентируясь на ПБУ, нужно установить способы:

  • амортизации основных средств (п. 18 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01));
  • лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (п. 5 ПБУ 6/01);
  • оценки материалов (п. 16 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Малые предприятия вправе не использовать следующие ПБУ:

  • 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
  • 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
  • 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (п. 3 ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);
  • 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

Отказ от применения этих ПБУ следует отразить в учетной политике.

Кроме того, малым предприятиям (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлены определенные поблажки в учете. Так, они вправе признавать все расходы по займам в качестве прочих (п. 7 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н), применять кассовый метод учета доходов (п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и расходов (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и прочее. Все эти нюансы также необходимо прописать в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В этом разделе следует указать случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих данной процедуре (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете).

Порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухучета. Следует организовать внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни фирмы (ст. 19 Закона о бухучете). Основными элементами внутреннего контроля являются: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля (п. 5 Информации Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013). Фактически процедуры контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков для фирмы. К примеру: ограничение доступа, санкционирование сделок, сверка расчетов, инвентаризация и прочие.

В качестве приложений к учетной политике рекомендую утвердить различные положения (например, о премировании, командировках, разъездном характере работы, представительских, транспортных расходах и т.д.).

Учетная политика УСН для целей налогового учета

Основным документом при создании учетной политики для целей налогового учета является Налоговый кодекс (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рассмотрим основные моменты, которые следует отразить в учетной политике.

Применяемый объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок ведения книги учета доходов и расходов (далее - Книга): на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Порядок)).

Лица, применяющие объект налогообложения "доходы", вправе отражать в графе 5 Книги все расходы, связанные с получением доходов. Если фирма приняла такое решение, его следует закрепить в учетной политике (п. 2.5 Порядка). Кроме того, стоит разработать и утвердить форму налогового регистра по учету страховых взносов, на которые будет уменьшаться "упрощенный" налог.

Если же фирма применяет объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", то учетная политика будет более объемной (см. рис. 1). В ней придется указать следующее.

Рис. 1. Фрагмент учетной политики УСН объект "доходы минус расходы"
Учетная политика УСН объект доходы минус расходы

Один из методов оценки при списании сырья и материалов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отмечу, аналогичные методы используют при оценке покупных товаров при их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, избранный метод также должен быть отражен в учетной политике.

Один из двух способов признания в расходах процентов по займам и кредитам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ). Расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (также следует прописать порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений). Либо предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ России, увеличенной на установленный коэффициент (1,8 - если долговые обязательства в рублях, 0,8 - если долговые обязательства в иностранной валюте).

Учетная политика УСН и ЕНВД. Для тех, кто совмещает

Компании, совмещающие УСН с режимом ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов их распределяют пропорционально долям доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета в данном случае законодательно не установлен. Компания вправе разработать его самостоятельно. При этом применяемый способ должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина России от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132) и быть закреплен в учетной политике. Рекомендую в рабочий план бухгалтерских счетов ввести дополнительные субсчета: "Расходы по деятельности ЕНВД", "Расходы по деятельности УСН", "Расходы распределяемые" (см. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент учетной политики УСН и ЕНВД, предусматривающей порядок ведения раздельного учета
Учетная политика УСН и ЕНВД

Фирмы на УСН с объектом "доходы", совмещающие ЕНВД, тоже ведут раздельный учет. Дело в том, что сумму "упрощенного" налога уменьшают на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, а также платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Чиновники считают, что в этом случае, как и при "упрощенке" с объектом "доходы минус расходы", при невозможности разделения расходов по разным спецрежимам их следует распределять пропорционально долям доходов (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 16.11.2012 № 03-11-11/348, от 08.06.2012 № 03-11-11/184).

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»



Последние публикации

24 Июня 2019

Временный перевод. Как он становится постоянным?

Работник трудится на определенной должности, на определенном рабочем месте, исполняет одни и те же трудовые функции… Но законодатель предусмотрел в случаях необходимости такую процедуру, как перевод на другую должность или другое рабочее место. Причем бывают временные и постоянные переводы. Возможна ситуация, когда работник был переведен на другую должность временно, а остался на ней на постоянной основе. Как это происходит, по каким причинам и как оформляется – расскажем в статье.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов

Какие виды расходов относятся к расходам на освоение природных ресурсов? В каком порядке учитываются данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Чем отличается налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

Нюансы признания расходов на ОС, произведенных за счет субсидий

Статьей 346.17 НК РФ определены особые правила учета субсидий, которые получены «упрощенцем». Предусмотренный этой нормой механизм признания доходов в виде субсидий и расходов, произведенных (возмещенных) за их счет, касается, в частности, средств финансовой поддержки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ. В каких ситуациях подобный механизм может дать сбой, рассмотрим на примерах из практики.

19 Июня 2019

Важные изменения по налогу на имущество для организаций и физических лиц

Налог на имущество уплачивают организации и физические лица. Для тех и других в НК РФ имеются отдельные главы, регламентирующие этот вопрос. В данные главы внесены изменения Федеральным законом от 15.04.2019 № 63‑ФЗ. Некоторые из поправок действуют уже с этой даты, но некоторые, например отмена представления авансовых расчетов за отчетные периоды для организаций, вступят в силу позже, о чем мы расскажем в статье.

Выплаты к отпуску: нюансы налогообложения

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Июня 2019

В регионе есть филиалы и открывается еще один - подавать уведомление о налоге на прибыль надо всегда

Экономия на процентах за пользование кредитом на приобретение жилья не облагается НДФЛ

Даже при утрате статуса ИП налоговые органы могут прийти с проверкой

Для регистрации ККТ налоговые инспекции будут работать в последние выходные июня

Сокращенный на час рабочий день и неработающая супруга: пособие по уходу за ребенком ФСС не зачтет

19 Июня 2019

Штраф для бухгалтера: ВС РФ выяснял, была ли обязанность подать документы по встречной проверке

УСН: Минфин подсказал, когда предоплату включают в расходы

Расширен перечень иностранных работников, освобожденных от необходимости получать в РФ разрешение на работу или патент

Сокращен перечень лицензируемых видов деятельности

ФНС России напомнила о случаях, когда необходимо подать уточненные расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ

Расширен список не облагаемых НДФЛ доходов

17 Июня 2019

Предприниматель, отказавшийся от НПД, может перейти на "упрощенку" только со следующего года

Налоговая служба разрешила пересчитать страховые взносы тем, кто ранее утратил право на применение пониженных тарифов

Увольнение по собственному желанию или по статье - это выбор работника, а не давление на него

Разъяснены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество в случае изменения кадастровой стоимости объекта

читать все Новости