Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

29 Июня 2015Учетная политика УСН. Порядок составления


Учетная политика при УСН для целей налогового и бухгалтерского учета составляется фирмой один раз, а в дальнейшем ее можно изменять и дополнять в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим порядок составления учетной политики УСН средними, малыми и микропредприятиями, а также образец составления некоторых фрагментов учетной политики.

Фирмы на УСН обязаны составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета (ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2, 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете); письма Минфина России от 27.03.2013 № 03-11-11/117, ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829). Составление учетной политики для целей налогового учета является необходимым. Она позволяет "упрощенцу" закрепить и подтвердить выбранные методы отражения доходов и расходов (например, оценка покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), учет процентов по кредитам и займам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ) и прочее), а впоследствии поможет при отстаивании своей правоты в возможных спорах с инспекторами. Также учетная политика при УСН нужна фирмам, которые используют в расчете "упрощенного" налога нормы главы 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учетная политика УСН для бухучета

При составлении учетной политики УСН для целей бухгалтерского учета главному бухгалтеру (иному лицу, на которое возложено ведение бухучета в компании (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008))) следует руководствоваться законодательством о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона о бухучете). Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики прописаны в ПБУ 1/2008. Если в отношении какого-либо объекта учета не установлен способ ведения бухучета, фирма вправе разработать его самостоятельно исходя из требований законодательства и закрепить в учетной политике (ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете). Формируют учетную политику один раз, а в дальнейшем лишь вносят в нее дополнения и (или) изменения в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности или других требований бухгалтерского законодательства (ч. 6 ст. 8 Закона о бухучете). Учетная политика едина для всех подразделений компании независимо от их места нахождения (письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119). Вместе с тем организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять "упрощенку" (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Приведу основные моменты, на которые следует обратить внимание при первом составлении учетной политики и которые нужно закрепить в ее разделах (п. 4 ПБУ 1/2008).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Если фирма ведет бухучет в программе, то список счетов можно перенести в учетную политику оттуда. При этом субъекты малого предпринимательства вправе использовать намного меньше счетов по сравнению с обычным рабочим планом счетов. Так, для учета затрат разрешается использовать только счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (подп. "б" п. 3.1 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее - Информация)). Микропредприятия и вовсе могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе (без применения двойной записи) (п. 6.1 ПБУ 1/2008; п. 2.1 Информации).

Формы первичных документов, регистров бухучета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. С 2013 года первичные учетные документы можно оформлять по собственным, определенным руководителем компании формам (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете) с наличием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Остались обязательными к применению документы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов (например, банковские (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) и кассовые (Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"; пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 05.01.2004 № 1)).

Применение всех описанных выше форм следует закрепить в учетной политике.

Данные, содержащиеся в "первичке", необходимо своевременно отражать в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете). Субъекты малого предпринимательства, к которым могут быть отнесены и "упрощенцы", для этих целей вправе использовать только книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни (п. 4.1 Информации). Данный регистр также следует указать в учетной политике.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. В этом разделе учетной политики необходимо указать перечень лиц, имеющих право подписи документов и порядок прохождения документов. При разработке документооборота в компании не лишним будет ознакомиться и использовать в работе (в части, не противоречащей Закону о бухучете) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Способы оценки активов и обязательств. Ориентируясь на ПБУ, нужно установить способы:

  • амортизации основных средств (п. 18 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01));
  • лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (п. 5 ПБУ 6/01);
  • оценки материалов (п. 16 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Малые предприятия вправе не использовать следующие ПБУ:

  • 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
  • 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
  • 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (п. 3 ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);
  • 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

Отказ от применения этих ПБУ следует отразить в учетной политике.

Кроме того, малым предприятиям (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлены определенные поблажки в учете. Так, они вправе признавать все расходы по займам в качестве прочих (п. 7 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н), применять кассовый метод учета доходов (п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и расходов (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и прочее. Все эти нюансы также необходимо прописать в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В этом разделе следует указать случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих данной процедуре (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете).

Порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухучета. Следует организовать внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни фирмы (ст. 19 Закона о бухучете). Основными элементами внутреннего контроля являются: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля (п. 5 Информации Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013). Фактически процедуры контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков для фирмы. К примеру: ограничение доступа, санкционирование сделок, сверка расчетов, инвентаризация и прочие.

В качестве приложений к учетной политике рекомендую утвердить различные положения (например, о премировании, командировках, разъездном характере работы, представительских, транспортных расходах и т.д.).

Учетная политика УСН для целей налогового учета

Основным документом при создании учетной политики для целей налогового учета является Налоговый кодекс (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рассмотрим основные моменты, которые следует отразить в учетной политике.

Применяемый объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок ведения книги учета доходов и расходов (далее - Книга): на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Порядок)).

Лица, применяющие объект налогообложения "доходы", вправе отражать в графе 5 Книги все расходы, связанные с получением доходов. Если фирма приняла такое решение, его следует закрепить в учетной политике (п. 2.5 Порядка). Кроме того, стоит разработать и утвердить форму налогового регистра по учету страховых взносов, на которые будет уменьшаться "упрощенный" налог.

Если же фирма применяет объект "доходы, уменьшенные на величину расходов", то учетная политика будет более объемной (см. рис. 1). В ней придется указать следующее.

Рис. 1. Фрагмент учетной политики УСН объект "доходы минус расходы"
Учетная политика УСН объект доходы минус расходы

Один из методов оценки при списании сырья и материалов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отмечу, аналогичные методы используют при оценке покупных товаров при их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, избранный метод также должен быть отражен в учетной политике.

Один из двух способов признания в расходах процентов по займам и кредитам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ). Расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (также следует прописать порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений). Либо предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ России, увеличенной на установленный коэффициент (1,8 - если долговые обязательства в рублях, 0,8 - если долговые обязательства в иностранной валюте).

Учетная политика УСН и ЕНВД. Для тех, кто совмещает

Компании, совмещающие УСН с режимом ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов их распределяют пропорционально долям доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета в данном случае законодательно не установлен. Компания вправе разработать его самостоятельно. При этом применяемый способ должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина России от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132) и быть закреплен в учетной политике. Рекомендую в рабочий план бухгалтерских счетов ввести дополнительные субсчета: "Расходы по деятельности ЕНВД", "Расходы по деятельности УСН", "Расходы распределяемые" (см. рис. 2).

Рис. 2. Фрагмент учетной политики УСН и ЕНВД, предусматривающей порядок ведения раздельного учета
Учетная политика УСН и ЕНВД

Фирмы на УСН с объектом "доходы", совмещающие ЕНВД, тоже ведут раздельный учет. Дело в том, что сумму "упрощенного" налога уменьшают на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, а также платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Чиновники считают, что в этом случае, как и при "упрощенке" с объектом "доходы минус расходы", при невозможности разделения расходов по разным спецрежимам их следует распределять пропорционально долям доходов (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 16.11.2012 № 03-11-11/348, от 08.06.2012 № 03-11-11/184).

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»



Последние публикации

18 Февраля 2019

Плата "Платону" не уменьшит транспортный налог

В 2019 г. организации, владеющие большегрузными автомобилями, больше не смогут уменьшать транспортный налог на плату "Платону". Однако плательщики налога на прибыль, ЕСХН и те, кто применяет "доходно-расходную" упрощенку, смогут учитывать всю сумму "отъезженной" платы в расходах.

"Вредность" - не всегда повод для уплаты взносов по доптарифам

Если плательщик не заполнит разделы 1.3.1 и 1.3.2 расчета по страховым взносам, в то время как рабочим местам по итогам проведения спецоценки присвоен вредный или опасный класс условий труда, то велик риск, что налоговики потребуют представить уточненный расчет.

Самые значимые нововведения февраля

Новеллы касаются особенностей представления нотариусом некоторых документов в Росреестр, индексации ряда социальных выплат, нюансов проведения проверок бизнеса, форм и форматов отдельных налоговых документов. В данной статье обобщены поправки, важные как для представителей бизнеса, так и для всех россиян. Всего в феврале вступает в силу 172 федеральных акта, принятых к настоящему времени.

13 Февраля 2019

Маркировка товара в кассовых чеках

С 01.01.2019 в Закон о ККТ вносится поправка о том, что Правительство РФ вправе устанавливать дополнительный обязательный реквизит чека - "код товара". Зачем он нужен? С какой даты он должен печататься в чеках? Его нужно печатать только по товарам, подлежащим обязательной маркировке?

Малый бизнес успешно модернизируется в микроскопический

Индекс деловой активности малого и среднего бизнеса в России рухнул по итогам октября-декабря 2018 г. до 47,1, потеряв по сравнению с предшествующим кварталом еще 1,4 пункта. Фактически малый бизнес оказался в рецессии, о чем свидетельствуют данные опроса более 2 тыс. компаний из 24 регионов России.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

18 Февраля 2019

ФНС России запустила новый интерактивный сервис "Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки"

ТПП предложила вдвое сократить срок блокировки счетов малых компаний

При определении налоговой базы по НДС дата перехода права собственности на товар не имеет значения

Минфин России разъяснил, по какой ставке земельного налога облагаются участки с несколькими видами разрешенного использования

Три года на возврат НДФЛ считают с даты уплаты налога, а не с окончательного расчета базы за год

13 Февраля 2019

Минфин пояснил, является ли дефектная ведомость "первичкой" для учреждения

С 17 февраля компании должны будут сообщать в военкомат о работниках, не вставших на воинский учет

Долго шло по почте: суд восстановил срок обжалования решения ФСС и поддержал плательщика взносов

ФНС исключила из своего "черного" списка девять стран

Россия ратифицирует Конвенцию о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения

Опубликован текст законопроекта о новом социальном налоговом вычете по НДФЛ

11 Февраля 2019

Сотрудник не вправе отозвать заявление на отпуск с последующим увольнением, если в последний рабочий день ему выдали трудовую книжку

С 17 февраля расширен список самозанятых лиц, которые будут самостоятельно уплачивать взносы на ОМС

Разъяснено, какая ставка по земельному налогу применяется в отношении участков под строительство коттеджей

Путин поддержал идею освободить семьи от НДФЛ при продаже квартиры

читать все Новости