Меню

Актуально










Публикация

5 Марта 2015Следует ли облагать НДФЛ суммы возмещения проездных расходов в фиксированном размере


О. А. Верховецкая
эксперт журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»

Трудовым кодексом установлен порядок возмещения работодателем расходов отдельным категориям работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. На практике складывается ситуация, когда работодатель возмещает затраты работникам не в соответствии с подтверждающими документами, а в фиксированной сумме. Поэтому возникает вопрос: следует ли облагать НДФЛ суммы возмещения в фиксированном размере?

В комментируемом Постановлении АС МО от 16.12.2014 № А40-168631/13 суд указал: если постоянная работа сотрудников носит разъездной характер, оплата проездных расходов, в том числе не подтвержденных документально, носит компенсационный характер и доходом работника не является, а значит, такие выплаты не облагаются НДФЛ. Но разберемся в деталях.

Налоговая инспекция в результате проведенной проверки выявила, что организация оплачивала своим сотрудникам проезд на городском транспорте, такси без подтверждающих документов. На основании этого был сделан вывод, что такая оплата проезда является одним из методов стимулирования их труда и является доходом сотрудника, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Отметим, что аналогичный вывод приведен в Постановлении ФАС ВВО от 17.07.2013 № А43-23164/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-14952/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС), в котором указано: если документы, подтверждающие расходы в связи с разъездным характером работы, отсутствуют, компенсация проезда работникам признается составной частью заработной платы, поскольку соответствует критериям компенсационных выплат, приведенным в ст. 129 ТК РФ, является составной частью заработной платы, а потому подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Однако с таким мнением можно не согласиться. Как известно, Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. К первому относятся компенсации на возмещение работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Данные выплаты не входят в систему оплаты труда, а потому НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ). А ко второму – компенсации, входящие в состав заработной платы, например за особые условия труда, высокие показатели (ст. 129 ТК РФ). То есть они являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, соответственно, они учитываются в расходах и облагаются НДФЛ.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работодатель обязан возмещать сотруднику, работа которого носит разъездной характер, в том числе расходы на проезд. Размеры и порядок возмещения таких затрат устанавливаются коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом. В действующем законодательстве понятие «разъездной характер работы» отсутствует, поэтому решение вопроса об отнесении той или иной работы к разъездной принимается организацией самостоятельно. Также не содержатся в Трудовом кодексе правила для расчета компенсационных выплат, а работодателю предоставляется право установить их в своих локальных актах.

Отметим: в письмах Минфина РФ от 20.01.2014 № 03‑11‑06/2/1482, от 25.10.2013 № 03‑04‑06/45182, от 05.07.2013 № 03‑04‑06/25956 и от 19.07.2010 № 03‑04‑06/6-154, ФНС РФ от 10.11.2011 № ЕД-4-3/18794@ разъяснено, что компенсация работникам за разъездной характер работы не относится к системе оплаты труда, поскольку данные выплаты компенсируют расходы работника, связанные с выполнением им своих должностных обязанностей, а потому не облагаются НДФЛ в размерах, установленных локальными актами, коллективным и (или) трудовыми договорами (ч. 2 ст. 164, ст. 168.1 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако уточним: характер работы конкретного работника должен подтверждаться трудовыми договорами, должностными инструкциями и иными локальными актами.

Чтобы установить разъездной характер работы, необходимо прописать соответствующее условие в трудовом договоре, а также определить в локальном нормативном акте перечень работ, профессий и должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Кроме того, нужно помнить, что согласно ч. 2 ст. 57 ТК РФ, если работа сотрудника постоянно связана с разъездами, оговорка о разъездном характере работы является обязательным условием трудового договора.

Как следует из материалов комментируемого постановления, в трудовых договорах с работниками предусмотрено, что в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, а именно расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, иные расходы, произведенные с согласия или с ведома работодателя. Установлено, что работник один раз в месяц, не позднее 5‑го числа месяца, следующего за отчетным, обязан предоставить отчет о служебных поездках, в котором указываются все расходы, связанные с этими поездками, с приложением всех подтверждающих данные расходы документов (проездных документов, счетов, товарных накладных, счетов-фактур, чеков ККТ, чеков товарных, путевых листов и т.п.). В случае непредставления документов расходы на проезд в городском наземном транспорте возмещаются в размере 2 000 руб. в месяц. Также в положении о командировках сотрудников отражено, что расходы региональных представителей на проезд городским транспортом в месте постоянного нахождения представителя возмещаются в сумме 2 000 руб. в месяц без предоставления проездных документов.

На основании этого правомерно считать, что постоянная работа сотрудников организации в данном случае носит разъездной характер, а оплата проездных расходов носит компенсационный характер в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и доходом работников в натуральной форме не является.

В заключение еще раз хотим обратить внимание: если организация производит выплаты работникам в связи с разъездным характером работы, то ей необходимо соблюсти как минимум следующие условия:

– в трудовом договоре отражено, что имеет место разъездной характер работы;

– условие о возмещении расходов, связанных со служебными поездками, включено в коллективный договор или иной локальный акт;

– утвержден перечень должностей и профессий, имеющих подвижной характер работы.

Кроме того, все же нужно иметь подтверждающие документы, чтобы не было лишних вопросов у проверяющих и возмещаемые расходы за разъездной характер работы не были признаны составной частью заработной платы работников.

Источник: Журнал«Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости