5 Декабря 2017Реализация товаров в розницу
М. Мишанина
редактор журнала «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»
Как отразить в учете казенного учреждения операции по приобретению и реализации покупных товаров в розницу в рамках приносящей доход деятельности?
Казенное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, в том числе реализацию покупных товаров в розницу, при условии, что это предусмотрено его учредительными документами (уставом). Доходы, полученные от такой деятельности, подлежат перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ).В силу положений п. 124, Инструкции № 157н[1], п. 28 Инструкции 162н[2] товары, приобретаемые для последующей продажи, относятся к материальным запасам и учитываются по фактической стоимости на счете 1 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».
В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы по приобретению товаров относятся на вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отражаются в бюджетном учете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, отражают товары, переданные в реализацию, на счетах бюджетного учета по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки) на счете 1 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения» (п. 125 Инструкции № 157н, п. 29 Инструкции № 162н).
Операции по реализации товаров казенными учреждениями облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом учреждение имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком за поставленные им товары (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Учет расчетов по НДС ведется на счете 1 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», а для учета «входного» НДС предназначен счет 1 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 88, 103 Инструкции № 162н).
Выручка, полученная от реализации казенным учреждением покупных товаров, признается доходом в целях обложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения таких доходов признается дата реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). При определении доходов из них исключается сумма НДС, предъявленная покупателям (приобретателям) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 1 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».
Источниками покрытия расходов казенного учреждения по уплате НДС и налога на прибыль являются лимиты бюджетных обязательств, доведенные до него в установленном порядке. Согласно Указаниям № 65н такие затраты относятся на вид расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и отражаются в бюджетном учете по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Приведем типовые корреспонденции счетов по отражению в бюджетном учете операций по приобретению и реализации покупных товаров в розницу.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приняты к учету товары по фактической стоимости (за минусом НДС) |
1 105 38 340 |
1 302 34 730 |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров |
1 210 12 560 |
1 302 34 730 |
|
Погашена задолженность перед поставщиком |
1 302 34 830 |
1 304 05 340 |
|
Переданы товары со склада на реализацию |
1 105 38 340 (м. о. л. за реализацию) |
1 105 38 340 (м. о. л. склада) |
|
Отражена торговая наценка на приобретенные товары |
1 105 38 340 |
1 105 39 340 |
|
Начислен доход от реализации товаров (с учетом НДС) |
1 205 31 560 |
1 401 10 130 |
|
Отражено поступление выручки |
|
|
|
а) в кассу учреждения с последующим перечислением ее в доход бюджета |
|
|
|
в учете администратора доходов бюджета |
1 201 34 510 Забалансовый счет 17 |
1 205 31 660
|
|
1 210 02 130 |
1 201 34 610* Забалансовый счет 18 |
|
|
в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета |
1 201 34 510 Забалансовый счет 17 |
1 205 31 660
|
|
1 303 05 830
1 304 04 130 |
1 201 34 610* Забалансовый счет 18 1 303 05 730 |
|
|
б) напрямую в доход бюджета |
|
|
|
в учете администратора доходов бюджета |
1 210 02 130 |
1 205 31 660 |
|
в учете учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета |
1 303 05 830 1 304 04 130 |
1 205 31 660 1 303 05 730 |
|
Списаны реализованные товары (по розничной цене) |
1 401 10 130 |
1 105 38 440 |
|
Списана сумма торговой наценки по реализованным товарам (методом «красное сторно») |
1 401 10 130 |
1 105 39 440 |
|
Начислен НДС с выручки |
1 401 20 290 |
1 303 04 730 |
|
Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком |
1 303 04 830 |
1 210 12 660 |
|
Начислен налог на прибыль |
1 401 20 290 |
1 303 03 730 |
|
Перечислены в бюджет |
|
|
|
НДС |
1 303 04 830 |
1 304 05 290 |
|
налог на прибыль |
1 303 03 830 |
*
Данные корреспонденции счетов не предусмотрены Инструкцией № 162н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств (п. 2 Инструкции № 162н).
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
Источник: Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»
