21 Апреля 2015Расходы на рекламу товара, выкупленного дистрибьютором
Часто крупные производственные компании при освоении новых рынков сбыта привлекают дистрибьюторов, в роли которых могут выступать фирмы и индивидуальные предприниматели. Дистрибьюторы закупают продукцию организации на льготных условиях и реализуют ее через собственную торговую сеть, в которую входят и распространители (дилеры). При этом производитель проводит рекламные акции, в которых участвуют такие дистрибьюторы и распространители. Они знакомят конечных покупателей с новыми изделиями, раздают каталоги и образцы продукции. В статье мы рассмотрим проблемы учета расходов у производителя на проведение таких мероприятий.
Расходы на рекламную акцию
Расходы на проведение ознакомительной акции для потенциальных покупателей можно учесть по налогу на прибыль в составе рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в случае привлечения распространителей продукции возникает вопрос. Товар, который рекламируется, принадлежит дистрибьютору (он его закупил для распространения), а не производителю. Но рекламную акцию проводит производитель за свой счет. Уменьшат ли подобные затраты базу по налогу на прибыль компании-производителя? ФНС России разрешает учитывать такие расходы по налогу на прибыль в составе рекламных (письмо ФНС России от 05.09.2011 № ЕД-4-3/14401).
Основания для споров по расходам на рекламу
При учете рекламных расходов на мероприятия, проведенные компанией-производителем с привлечением дистрибьютора и распространителей, возникают споры по нескольким основаниям. Налоговики оспаривают экономическую обоснованность таких расходов у производителя, ведь он рекламирует товар, который уже принадлежит другому экономическому субъекту (дистрибьютору). Так, например, оптовая компания-производитель в рекламе указала адреса своих официальных дилеров и подарки, которые получат покупатели, если приобретут товар у этих дилеров (распространителей). В этой ситуации инспекторы сделали вывод, что производитель рекламировал товар в пользу третьих лиц, которые получают прибыль от своей деятельности и не являются его дочерними фирмами и структурными подразделениями (пост. ФАС МО от 31.08.2010 № КА-А40/9821-10).
Также инспекторы не признают в расходах затраты на рекламу, если реклама содержит информацию об адресах магазинов распространителей и условиях продажи товаров в этих торговых точках. Налоговики объяснили отказ в учете расходов тем, что рекламодатель (производитель) не ведет свою деятельность в упомянутых магазинах (пост. ФАС УО от 15.04.2008 № Ф09-2365/08-С3).
Снижаем риск судебных разбирательств по расходам на рекламу
Чтобы снизить риск претензий со стороны налоговой инспекции, компаниям-производителям можно порекомендовать следующее. Во-первых, включать в договор с дистрибьютором обязанность производителя (оптовой компании) рекламировать товар, а дистрибьютора - участвовать в проводимых рекламных акциях.
Во-вторых, чтобы производитель (оптовая компания) мог учесть расходы на рекламные мероприятия по налогу на прибыль, затраты на привлечение дистрибьютором третьих лиц (распространителей) должны быть документально оформлены именно на производителя. То есть дистрибьютор должен заключать с распространителями договоры от имени производителя. Для этого с дистрибьютором можно заключить отдельный агентский договор на поиск исполнителей, необходимых для проведения рекламной акции в конкретных регионах, согласно которому агент действует от имени принципала. В таком случае требования Налогового кодекса об экономической обоснованности затрат будут выполнены.
В-третьих, если дистрибьютор заключает договоры с третьими лицами от своего имени, то между ним и компанией-производителем должен быть агентский договор, согласно которому дистрибьютор (агент) выступает от своего имени в договорах с третьими лицами, но за счет принципала (производителя). Принципал в данном случае обязан возместить агенту расходы на выполнение поручения, то есть затраты на рекламную акцию товаров (ст. 1005 ГК РФ). Ссылаясь на агентский договор и на нормы Гражданского кодекса, компания-производитель может учесть рекламные расходы, которые по документам были произведены агентом-дистрибьютором.
ПРИМЕР
Компания
- производитель средств по уходу за лицом и фирма - официальный
дистрибьютор работают по договору поставки крема для лица, при этом
обязанность проводить рекламные акции товара по договору закреплена за
производителем.
В марте состоялась рекламная акция нового крема для
лица, которую провел дистрибьютор. На мероприятии потенциальным
покупателям раздавались образцы крема, проводились конкурсы, было
использовано музыкальное сопровождение.
Себестоимость крема
составляет 180 руб., для проведения рекламной акции дистрибьютору
передано 320 упаковок крема, цена которых составляет 57 600 руб.
Для
акции было арендовано звуковое оборудование на сумму 16 000 руб. (в т.ч.
НДС - 2440,68 руб.). Демонстраторы товара были одеты в рекламные
футболки, которые были изготовлены по заказу фирмы-дистрибьютора на
сумму 11 000 руб. (без НДС).
Для поиска изготовителей футболок и
арендодателей звукового оборудования компании заключили агентский
договор, согласно которому агент (дистрибьютор) выступает от своего
имени, но по поручению и за счет принципала (фирмы-производителя).
Агентское вознаграждение составило 2000 руб. (без НДС).
Выручка от реализации производителя составила 7 000 000 руб. Норматив для учета рекламных расходов:
7 000 000 руб. х 1% = 70 000 руб.
Бухгалтер компании-производителя сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43
- 57 600 руб. - списана себестоимость продукции, использованной в рекламных целях;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Агент" КРЕДИТ 51
-
29 000 руб. - перечислено агенту дистрибьютора для выполнения поручения
по агентскому договору (рекламная акция), в т.ч. вознаграждение.
После проведения акции и принятия отчета агента:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет "Агент"
- 27 000 руб. - оплата расходов по выполнению поручения принципала;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 2440,68 руб. - НДС по аренде звукового оборудования для рекламной акции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 13 559, 32 руб. - расходы на аренду звукового оборудования для рекламной акции;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 11 000 руб. - изготовлены футболки;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
- 11 000 руб. - учтены расходы на изготовление футболок;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет "Агент"
- 2000 руб. - вознаграждение агенту по агентскому договору;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 2831,86 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство:
((57 600 руб. + 13 559,32 руб. + 11 000 руб. + 2000 руб.) - 70 000 руб.)) х 20% = 2831,86 руб.
Рекламная акция для дистрибьюторов
Если компания-производитель проводит рекламную акцию (презентацию) новой продукции только среди своих представителей (дистрибьюторов и распространителей), порядок налогового учета расходов зависит от правовой квалификации проводимого мероприятия.
Если круг лиц, для которых проводится такая презентация, изначально не определен, (например, посетить мероприятие могут в том числе потенциальные клиенты, представители СМИ, а информация о проведении презентации является открытой), расходы на организацию и проведение такой акции учитываются в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данной позиции придерживается и Минфин России. По мнению чиновников, проводимую презентацию по информированию неопределенного круга лицо деятельности компании-производителя с целью привлечения новых клиентов следует отнести к иным видам рекламы и признавать в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420).
Если презентация проводится только среди клиентов компании-производителя (дистрибьюторов), затраты на проведение такого мероприятия можно учитывать в составе представительских расходов. Так, в соответствии с Налоговым кодексом к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Григорий Лалаев, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России доцент Государственного университета Минфина России
Как назвать мероприятие?
Налоговый учет расходов на акцию, которая производится для ознакомления с новой продукцией, зависит от названия этого мероприятия. Можно именовать его выставкой. И в общедоступном объявлении прямо указать, что проводится выставка. Выставка - это по определению публичное мероприятие для представления образцов товаров и услуг с целью изучения конъюнктуры рынка и содействия сбыту товара (п. 1.3 Концепции развития выставочно-ярмарочной деятельности в РФ). Как мы видим, содержание планируемого мероприятия тождественно определению выставки. При этом затраты на организацию выставки будут и расходами на участие в ней.
Преимущество такого подхода в том, что расходы на участие в выставках не нормируются и принимаются в объеме фактических затрат (п. 4 ст. 264 НК РФ). Не следует называть мероприятие презентацией. Несмотря на то что презентация как публичное представление ничем не отличается от выставки, Минфин России считает, что расходы на презентацию должны нормироваться (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420).
Ярослав Кулибаба, генеральный директор компании "Реал-аудит"
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»