Меню

Актуально










Публикация

17 Августа 2017Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров


Решением ВС РФ от 19.06.2017 № АКПИ17‑283 признан недействующим п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок), утвержденного Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Почему для предпринимателей важно это решение – узнаете из статьи.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Таким образом, алгоритм учета доходов и расходов, хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями регулируется специальным документом – Порядком. Из него мы знаем, что ИП должны вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 13). И в этом месте возникают вопросы, разногласия, споры. Поясним почему.

Для справки

Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется ­УСНО, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог.

Дело в том, что положения Порядка, в частности, регламентирующие момент признания расходов, кардинально расходятся с нормами, содержащимися в ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ, применяемыми организациями, выбравшими в налоговом учете аналогичный (кассовый) метод учета доходов и расходов.

О чем говорится в НК РФ?

Индивидуальные предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения (ТСНО), при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. В свою очередь, под оплатой товара (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Так, в частности, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (ст. 273 НК РФ).

Чему учит Порядок?

В соответствии с п. 15, 22 Порядка материальные расходы, в частности расходы на приобретение товаров, могут быть признаны в том налоговом периоде, когда были получены доходы от реализации товаров. То есть Порядком вводятся дополнительные ограничения по вопросу выбора момента признания расходов. Если следовать формулировкам этого документа, чтобы признать в налоговом учете материальные расходы, товар (продукция) не только должен быть оплачен поставщику, но и продан конечному покупателю.

По понятным причинам такие формулировки часто становились предметами спора, и в 2010 году Решением ВАС РФ от 08.10.2010 по делу № ВАС-9939/10 п. 13, пп. 1 – 3 п. 15 названного порядка были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими (приведем их ниже).

Положения Порядка

Содержание

Пункт 13

Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода

Подпункты 1 – 3 п. 15

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

3. В случае, когда деятельность носит сезонный характер, т. е. затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты нужно отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы

После вступления в силу названного судебного акта при решении вопроса о моменте признания расходов по оплаченным, но нереализованным товарам судьи стали выступать на стороне предпринимателей (см., например, Постановление АС ДВО от 13.09.2016 по делу № А73-9786/2015).

Но это оказалось лишь полдела. Помимо положений п. 15 Порядка аналогичные нормы содержались и в п. 22: материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

Поскольку этот пункт продолжал действовать (не был оспорен в суде), налоговые инспекторы при проверке правильности исчисления предпринимателями налогов стали ссылаться на него, вынося свои решения.

Мнение Верховного Суда

Из материалов дела. Индивидуальному предпринимателю были доначислены НДФЛ, пени, штраф. Основанием для этого явилось необоснованное, по мнению налоговиков, завышение материальных расходов при отсутствии возможности учета в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ затрат на приобретение (изготовление) товаров до момента их продажи. Выводы об учете в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ сумм понесенных расходов в части реализованных товаров налоговая инспекция сделала в силу п. 22 Порядка.

Все сказанное распространяется на предпринимателей, применяющих ТСНО.

В итоге предприниматель обратился в Верховный Суд с административным исковым заявлением о признании недействующим п. 22 Порядка, ссылаясь на то, что оспариваемые положения нормативного правового акта не соответствуют ст. 273 НК РФ и нарушают его права.

Суд отметил, что положения названной нормы устанавливают для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, дополнительное условие для признания расходов для целей налогообложения, что не соответствует требованиям налогового законодательства.

Судом было определено, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве ИП на уменьшение облагаемых налогом доходов в виде профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям этой главы не только в части регламентации состава расходов, но и в части порядка их признания, в том числе определения момента учета для целей налогообложения. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых расходы были понесены. Таким образом, по мнение судей, дополнительные ограничения, установленные Порядком, ущемляют права предпринимателей.

Решение суда. Верховный Суд признал п. 22 Порядка недействующим.

* * *

Положения Порядка, утвержденные Минфином в далеком 2002 году (кстати сказать, в этот документ ни разу не вносились изменения), приведены в соответствие нормам Налогового кодекса, установленным для организаций, выбравших кассовый метод учета доходов и расходов. В частности, поставлена окончательная точка в вопросе о выборе предпринимателями, применяющими ТСНО и кассовый метод, момента признания материальных расходов. Таковые можно учесть в том налоговом периоде, когда товары оплачены поставщику. Исключение – расходы по приобретению сырья и материалов. Они учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости