30 Августа 2016Плата в систему "Платон": изменения в налоговом учете
Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 249-ФЗ (далее - Закон № 249-ФЗ) (вступившим в силу с этой же даты) во вторую часть Налогового кодекса внесены изменения, регламентирующие налоговый учет платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - платы в систему "Платон").
Плата в систему "Платон" в счет транспортного налога
В соответствии с внесенными в главу 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса изменениями с 1 января 2016 года авансовые платежи транспортного налога в отношении большегрузов, с которых взимается плата в систему "Платон", не уплачиваются (п. 2 ст. 363 НК РФ).
При этом начисленный за налоговый период (календарный год) транспортный налог по такому транспорту уменьшается на сумму платы в систему "Платон", внесенную за тот же календарный год за то же транспортное средство. Если же уплаченные в систему взимания платы "Платон" суммы превысили транспортный налог, то налог за соответствующий год не уплачивается (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Отметим, что указанные налоговые послабления введены до 31 декабря 2018 года включительно (ч. 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
Что касается физлиц, уплачивающих за свои большегрузы плату в систему "Платон", то им точно так же предоставлена возможность уменьшить вплоть до нуля сумму транспортного налога путем зачета уплаченных за год платежей в систему взимания платы "Платон" (ст. 361.1 НК РФ). Указанный порядок применяется с 1 января 2015 года по 31 декабря 2018 года (ч. 3, 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
Для зачета платы в систему «Платон» в счет транспортного налога физлицо должно представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу.
Плата в систему "Платон" у плательщиков налога на прибыль
С 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года плательщики налога на прибыль не смогут производить учет платы в систему «Платон» в составе налоговых расходов в той ее части, которая зачтена в счет уплаты транспортного налога (п. 48.21 ст. 270 НК РФ; ч. 2, 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ).
Причем вычитаемая из состава налоговых расходов плата в систему «Платон», внесенная за большегруз в течение отчетного периода по налогу на прибыль (I квартал, полугодие, 9 месяцев), приравнивается к авансовому платежу по транспортному налогу в отношении такого большегруза, рассчитанному за тот же отчетный период.
Возникает вопрос о применении данной нормы владельцами большегрузов, зарегистрированных в регионах, в принципе отменивших авансовые платежи по транспортному налогу.
Из буквального толкования пункта 48.21 статьи 270 Налогового кодекса можно сделать вывод, что такие налогоплательщики будут вынуждены специально рассчитывать авансовые платежи транспортного налога по большегрузам, чтобы снять плату в систему "Платон" из состава расходов за отчетный период по налогу на прибыль. Очевидно, что такой подход не соответствует тем целям, которые преследовал законодатель, поэтому в ближайшее время стоит ожидать разъяснений финансовых органов по данному вопросу.
В незачтенной в счет транспортного налога части плата в систему "Платон" по-прежнему может учитываться в составе налоговых расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64).
Плата в систему "Платон" у плательщиков УСН и ЕСХН
Плательщики ЕСХН, а также "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" получили право учитывать плату в систему "Платон" в составе налоговых расходов (подп. 45 п. 2 ст. 346.5, подп. 37 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такая возможность предоставлена на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года. Напомним, что до 3 июля 2016 года у плательщиков УСН и ЕСХН не было возможности учитывать для целей налогообложения плату, внесенную в систему взимания платы "Платон" (письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).
При этом расходы, признаваемые для целей налогообложения, учитываются только в части, превышающей плату в систему "Платон", зачтенную в текущем году в счет уплаты транспортного налога.
Так же, как и в случае с плательщиками налога на прибыль, в отношении отчетных периодов по УСН и ЕСХН плата в систему "Платон" учитывается в составе расходов в части, превышающей авансовые платежи по транспортному налогу, рассчитанные за тот же отчетный период по соответствующему большегрузу. То есть и перед плательщиками УСН и ЕСХН, зарегистрировавшими транспорт в регионах, отменивших авансовые платежи по транспортному налогу, встает тот же вопрос о порядке налогового учета платы в систему "Платон", внесенную в течение отчетного периода, что и у плательщиков налога на прибыль, рассмотренный выше.
Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"Важно!
К размеру установленной в сумме 3,73 рубля на один километр пути платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам 12-тонниками (п. 1 пост. Правительства РФ от 14.06.2013 № 504), продолжает применяться коэффициент 0,41 (пост. Правительства РФ от 03.11.2015 № 1191). Таким образом, до специального решения плата составляет 1,53 рубля за километр.
По 30 июня 2017 года к размеру платы ежегодная индексация в соответствии с фактическим изменением индекса потребительских цен (п. 2 пост. Правительства РФ от 14.06.2013 № 504) не применяется, а с 1 июля 2017 года к указанному размеру платы ежегодная индексация будет применяться исходя из фактического изменения с 15 ноября 2015 года индекса потребительских цен.