Меню

Актуально










Публикация

14 Декабря 2017Определяем момент признания сумм утилизационного сбора


Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

Утилизационный сбор уплачивается за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп, ввозимые в РФ или произведенные, изготовленные в РФ, за исключением ТС, указанных в п. 6 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89‑ФЗ «Об отходах производства и потребления». Порядок взимания, исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм утилизационного сбора за самоходные машины и (или) прицепы к ним установлен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81.

Таким образом, утилизационный сбор уплачивается в отношении тех самоходных машин и (или) прицепов к ним, которые указаны в Постановлении Правительства РФ № 81, в случае:

  • ввоза на территорию РФ самоходных машин и (или) прицепов к ним;

  • их производства, изготовления на территории РФ;

  • приобретения ТС на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационный сбор.

Утилизационный сбор не входит в систему налогов и сборов, перечень которых определен ст. 13 – 15 НК РФ, он согласно п. 1 ст. 51 БК РФ относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому утилизационный сбор учитывается в целях налогообложения прибыли на основании не пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а пп. 49 того же пункта. Ведь утилизационный сбор, хотя и не признается налоговым или таможенным платежом (сбором), но является обязательным, уплачиваемым при ввозе, приобретении или производстве ТС.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В подпункте 1 п. 7 обозначенной статьи уточнено, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей является дата их начисления.

На основании этого Минфин делает вывод:

К сведению:

Датой начисления утилизационного сбора, по нашему мнению, признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

А когда возникает соответствующая обязанность?

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые органы расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним (это формулировка финансистов). Точнее, расчет представляется в налоговый орган по истечении трех рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора (п. 18 Правил). Причем Правилами не определен период (дата), когда конкретно должен быть уплачен утилизационный сбор.

Следовательно, для плательщиков, не признанных крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, датой возникновения обязательств по уплате утилизационного сбора является дата осуществления операции, которая требует уплаты сбора в бюджет. В свою очередь, данной операцией является окончание производства, изготовления или приобретения на территории РФ ТС. Таким образом, плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, должны определить сумму утилизационного сбора, подлежащую уплате в бюджет, и учесть ее в целях налогообложения прибыли на дату выпуска или приобретения ТС.

Что касается плательщика, включенного в реестр крупнейших производителей, он расчет утилизационного сбора представляет в налоговый орган не позднее последнего дня квартала, в котором был выдан бланк паспорта, на котором этот производитель самостоятельно проставил отметку об уплате утилизационного сбора (п. 21 Правил).

Согласно п. 24 Правил крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором составлен расчет утилизационного сбора. За III квартал года крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 90 календарных дней, следующих за указанным кварталом.

И последний из свежих выводов от Минфина:

К сведению:

Расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.

Кстати, ранее финансисты отмечали: установленный Правительством РФ порядок уплаты утилизационного сбора не позволяет сделать вывод, что исчисленный для уплаты в бюджет платеж является платежом по результатам деятельности налогоплательщика за определенный отчетный период (в данном случае – квартал). Сумма подлежащего уплате в бюджет утилизационного сбора представляет собой общую сумму этого сбора, исчисленную на основании сумм сбора, отраженного в расчетах, представленных плательщиком сбора в налоговый орган за истекший квартал (письма от 30.10.2014 № 03‑03‑06/1/54938, от 29.08.2014 № 03‑03‑06/1/43346, от 12.03.2014 № 03‑03‑10/10650).

Получается, что крупнейший производитель признает в целях исчисления налога на прибыль на последнее число квартала все суммы утилизационного сбора, по которым в этом квартале были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.

* * *

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, учитывают в целях исчисления налога на прибыль организаций сумму исчисленного утилизационного сбора на дату выпуска или приобретения на территории РФ ТС. А вот крупнейшие производители ориентируются на последнее число квартала, в котором были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.

Источник: Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости