Меню

Актуально









Публикация

13 Ноября 2017Обложение НДФЛ продажи доли в уставном капитале нерезидентом РФ


Н. К. Сенин
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Вопрос:

Долю в уставном капитале российской организации, зарегистрированной в Республике Крым, продал гражданин, не являющийся резидентом РФ. Как эта продажа облагается НДФЛ?

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный ими от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, эти лица, реализовав свою долю в российской организации, облагают НДФЛ полученный доход.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Здесь же приведены исключения, например, доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Но к таким исключениям не относятся доходы, полученные при реализации доли в российской организации.

В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, не равные 13% (см. п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, в том числе и имущественный вычет в виде стоимости доли, не применяются. Также не учитываются расходы, понесенные при приобретении доли.

Поэтому доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат обложению в РФ с полной суммы дохода с применением налоговой ставки 30% (см. Письмо Минфина России от 08.06.2017 № 03‑04‑05/35868).

При этом надо учитывать льготу, предусмотренную п. 17.2 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, не облагаются НДФЛ при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Правда, на основании п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395‑ФЗ эта льгота применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками только начиная с 01.01.2011.

Минфин в Письме № 03‑04‑05/35868 замечает, что каких‑либо ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в гл. 23 НК РФ не содержится.

По нашему мнению, это замечание относится и к случаю, когда нерезидент реализует долю в перерегистрированном крымском или севастопольском предприятии. Мы не находим запрета применять эту льготу к доле в уставном капитале такого предприятия, приобретенной до даты перерегистрации, в том числе и до 18.03.2014 (с учетом общего условия, что доля все‑таки должна быть приобретена не ранее 01.01.2011).

В пункте 17.2 ст. 217 НК РФ уточняется, что при реализации долей, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких долей в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность долей реорганизуемых организаций.

Но напомним по этому поводу, что перерегистрация крымского или севастопольского предприятия в соответствии с российским законодательством не признавалась его реорганизацией (см. п. 6 ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52‑ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Следовательно, доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи доли в уставном капитале российской организации – перерегистрированного крымского или севастопольского предприятия не облагаются НДФЛ, если эта доля приобретена не ранее 01.01.2011 и принадлежит ему на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В ином случае эти доходы подлежат обложению в РФ с полной суммы с применением налоговой ставки 30%.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»




Последние публикации

21 Февраля 2018

НДС при переходе на УСНО

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем. Как правильно понимать и применять эту норму при переходе на УСНО с 2018 года? Имеет ли право предприятие, перешедшее на УСНО, уплачивать НДС по 1/3 или же должно уплатить всю сумму сразу до даты представления декларации за IV квартал (до 25 января)?

Что следует учесть при расчетах с работниками после новогодних каникул?

Согласно ст. 112 ТК РФ первые восемь дней января являются нерабочими праздничными днями (1 – 6 и 8 января – новогодние каникулы, 7 января – Рождество Христово). В каких случаях следует выплатить компенсацию за длительные каникулы? Какова зависимость порядка и размера выплаты компенсации за работу в праздники от принятой у работодателя системы оплаты труда? Нужно ли доплачивать за работу в праздники тем, кто работает по графику?

Онлайн-кассы повысили выручку в полтора раза

С 1 июля 2018 года на онлайн-кассы в России перейдут малая торговля и общепит, а с 1 июля 2019 года все работы и услуги. Об этом и о других инновационных проектах налогового администрирования рассказал глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин первому вице-премьеру Игорю Шувалову и делегации правительства Казахстана во главе с первым заместителем премьер-министра республики Аскаром Маминым.

20 Февраля 2018

Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

Особый интерес для налогоплательщиков, пожалуй, представляют новые правила исчисления НДС в сделках с ломом и отходами черного и цветного металла. Рассмотрим, как эти новшества применить «упрощенцам».

Однодневные командировки: как оформить и учесть?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Продолжительность ее может быть разной, в том числе и один день, то есть не превышающей 24 часа. Как оформляется командировка на один день? Как оплачивается труд работника в период такой командировки? Положены ли ему суточные? Как отразить в учете выплату командировочных расходов при однодневной командировке? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Подробности – в статье.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?




Налоговые новости

22 Февраля 2018

Разъяснен порядок учета убытков организации, компенсированных за счет средств работника

Разъяснены особенности обложения НДФЛ сумм возмещения расходов подрядчиков – физлиц

Отменена обязательная сверка расчетов при переходе из одной ИФНС в другую

Рекомендована форма справки, подтверждающей неполучение инвестиционного налогового вычета

Ошибка в номере отчетного периода в СЗВ-М: штраф за несвоевременную подачу можно оспорить

ГД приняла в первом чтении законопроект, оптимизирующий новый порядок применения ККТ

21 Февраля 2018

Перечень категорий работников, обязанных подавать сведения о доходах, могут расширить

Как сведения о расчетах с бюджетом по взносам передаются при переходе в другую ИФНС, рассказали налоговики

Уточнены критерии изменения категории риска деятельности работодателя при трудовых проверках

На трудоустройство молодых специалистов могут ввести квоты

Путин подписал пакет законов об амнистии капитала

Оплата стоимости квалификационного экзамена для работника не облагается страховыми взносами

ФНС России подготовлен проект с новыми формами документов, применяемыми в работе с налогоплательщиками

20 Февраля 2018

Планируется упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

Минфин России разъяснил порядок применения НДС в отношении премий, выплачиваемых покупателю продавцом товаров

читать все Новости