Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

28 Мая 2018Об уплате земельного налога в случае раздела земельного участка


Е. П. Зобова
эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Комментарий к Письму Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667

В Письме Минфина России от 16.02.2018 № 03‑05‑04‑02/9667 рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков. По мнению автора вопроса (организации), земельный налог в этом случае уплачивается дважды. Но Минфин придерживается противоположной позиции, с которой нельзя не согласиться: при соблюдении организацией норм гл. 31 «Земельный налог» НК РФ двойного налого­обложения одного и того же земельного участка не возникает.

Важным моментом при исчислении земельного налога является возникновение обязанности по его уплате: финансисты уточняют, что основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а непосредственно данная обязанность возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Одновременно земельному участку присваивается кадастровый номер.

Такого мнения финансисты придерживаются последовательно, тем более что оно полностью соответствует действующему законодательству (Письмо от 07.12.2012 № 03‑05‑05‑02/120). Следовательно, прекращение обязанности по уплате земельного налога связано с прекращением на него права собственности, внесения записи в ЕГРН.

Рассмотрим уплату земельного налога при разделении участка на примере, тем более что все необходимые нормы приведены в комментируемом письме. Добавим лишь, что если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) возникло до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ).

И наоборот, если право собственности прекращено до 15‑го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается, а если после 15‑го числа соответствующего месяца, то этот месяц учитывается полностью.

Пример

Организации на праве собственности принадлежит земельный участок № 1, который в 2018 году был разделен на два участка № 2 и № 3 (данные приведены в таблице, цифры условные). Льгот по уплате земельного налога нет. Налоговая ставка – 1,5%. Как рассчитать земельный налог и какие особенности надо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в данном случае?

Показатель

Участок № 1

Участок № 2

Участок № 3

Кадастровая стоимость, руб.

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Дата внесения сведений в ЕГРН о разделении участка:

– о прекращении права собственности

20.03.2018

– об образовании участка

21.03.2018

21.03.2018

При заполнении декларации по земельному налогу[1] в рассматриваемом случае надо учесть следующие моменты:

1. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку, принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации.

2. В поле «Кадастровый номер земельного участка» указывается кадастровый номер земельного участка.

3. По строке с кодом 050 отражается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка. В отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, указывается нормативная цена земли. Кадастровая стоимость земельного участка приводится по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

4. По строке с кодом 110 указывается налоговая база (в рублях), определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, или как нормативная цена земли.

5. По строке с кодом 130 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

6. По строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного года и определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (12 месяцев).

7. По строке с кодом 150 приводится сумма исчисленного земельного налога, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке с кодом 110, налоговой ставки, отраженной по строке с кодом 120, и коэффициента Кв, обозначенного по строке с кодом 140, деленное на 100.

В рассматриваемом примере, поскольку льгот нет, эта же сумма указывается по строке 250. Соответственно, по строке 021 разд. 1 отражается сумма строк 250 разд. 2.

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Кадастровая стоимость (строка с кодом 050)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая база (в руб.) (строка с кодом 110)

5 000 000

2 000 000

3 000 000

Налоговая ставка (строка с кодом 120)

1,5%

Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода (строка с кодом 130)

3

9

9

Коэффициент Кв (строка с кодом 140)

0,25

(3 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

0,75

(9 мес. / 12 мес.)

Сумма исчисленного земельного налога за налоговый период (в руб.) (строка с кодом 150)

18 750

22 500

33 750

Общая сумма земельного налога за 2018 год в случае раздела земельного участка на два участка равна 75 000 руб. Если бы земельный участок № 1 не был разделен, то сумма земельного налога за него составила бы те же 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5% х 1). Коэффициент Кв в этом случае был бы равен 1.

Таким образом, никакого двойного налогообложения при разделе земельных участков в течение налогового периода не возникает. Главное – правильно применить нормы, установленные гл. 31 НК РФ.

Если организация в соответствии с региональным законодательством должна уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, то уплате подлежат следующие суммы (см. таблицу).

Показатель

Земельный участок № 1

Земельный участок № 2

Земельный участок № 3

Итого

Авансовый платеж за I квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

4 688

Авансовый платеж за II квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

Авансовый платеж за III квартал 2018 года, руб.

4 688

(18 750 руб. х 1/4)

5 625

(22 500 руб. х 1/4)

8 438

(33 750 руб. х 1/4)

18 751

(4 688 + 5 625 + 8 438)

К доплате за налоговый период, руб.

4 686

(18 750 - 4 688 х 3)

11 250

(22 500 - 5 625 х 2)

16 874 (33 750 - 8 438 х 2)

32 810

(4 686 + 11 250 + 16 874)

Всего, руб.

18 750

22 500

33 750

75 000


[1] Утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

10 Июня 2019

Кто вправе представлять в ФСС документы на бумажном носителе?

В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)?

Переносим вычет по НДС

Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета?

Об отказе в регистрации ООО в связи с номинальностью учредителя и руководителя

Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.

05 Июня 2019

Нюансы применения новой ставки НДС по услугам и работам

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг.

Доначисление амортизации за прошлый год

В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?



ТОП статьи

Нюансы применения новой ставки НДС по услугам и работам

О начислении НДС и выставлении счетов-фактур в случае выполнения работ, не предусмотренных договором подряда

Передача сотрудникам продуктов питания по трудовым договорам облагается НДС

НДС при безвозмездной передаче – расход?

Новая ставка НДС: встречаем!


Налоговые новости

10 Июня 2019

"Налог на Google": налоговики подсказали, как заполнить книгу покупок

Если плательщик прекратил деятельность, то ККТ снимут с учета без его заявления

Минфин России разъяснил, при каких условиях право пользования имуществом не облагается налогом на прибыль

Проставляем коды ОКТМО в единой отчетности по налогу на имущество

Верховный суд увеличит сроки давности по налоговым преступлениям

Упрощен порядок применения ККТ при осуществлении отдельных видов деятельности

05 Июня 2019

Следите за условиями труда в жару, иначе можно лишиться бизнеса на три месяца

ФНС России разъяснила особенности применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР

При покупке электронных услуг у иностранного предпринимателя российская организация будет считаться налоговым агентом по НДС

ПФР не возражает против наличия у работников нескольких трудовых

ИП, осуществляющие сезонные работы, могут освободить от применения ККТ

03 Июня 2019

В России стартовал третий этап амнистии капитала

У директора не было зарплаты, но инспекция доначислила взносы по МРОТ - суды против

Отчетность и учет по общему режиму не означают ухода с УСН, если не подано заявление

Можно ли отказать работнику в переводе к другому работодателю?

читать все Новости