Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

12 Февраля 2018О вычете НДС со стоимости проектно-изыскательских работ


Ю. А. Васильев

д. э. н., автор серии книг «Годовой отчет»

Существует мнение, что принять к вычету НДС, предъявленный в связи с выполнением проектно-изыскательских работ, можно лишь по окончании строительства, в периоде ввода объекта в эксплуатацию. Придерживаясь такой точки зрения, организации и ИП лишают себя права на получение соответствующего возмещения из бюджета, поскольку пропускают трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Есть ли шансы отстоять право на вычет, сославшись на то, что начало выполнения работ приходилось откладывать ввиду невозможности в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объектов? Правда ли, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента?

Известно, что гл. 21 НК РФ не установлено особенностей принятия «входного» НДС к вычету при приобретении проектно-изыскательских работ. Это означает, что воспользоваться вычетом можно при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ, Постановление АС ДВО от 22.06.2016 № Ф03-2504/2016 по делу № А73-2581/2014[1]):

– имеется счет-фактура, соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ;

– работы (проектная документация) приняты к бухгалтерскому учету;

– работы (проектная документация) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Оценивая выполнение третьего из названных условий, судьи исходят из того, что налогоплательщик должен документально обосновать возможность использования приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности (Постановление АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016, Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче данного дела для пересмотра). Таким доказательством может являться положительное заключение государственной экспертизы, подтверждающее возможность использования проектной документации в облагаемых НДС операциях, например, при строительстве железной дороги как особо опасного и технически сложного объекта (Определение ВС РФ от 06.05.2015 № 309‑КГ15-3633 по делу № А60-7489/2014).

Вышесказанное позволяет сделать следующий вывод: если градостроительным законодательством установлена обязанность проведения экспертизы проектной документации, течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету начинается не ранее получения положительного экспертного заключения.

Связан ли момент возникновения права на вычет с началом выполнения работ по строительству? Нет, не связан. Суммы НДС, предъявленные в связи с приобретением проектной документации, можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Дело в том, что разработка проектной документации и выполнение строительных работ – самостоятельные операции, осуществляемые на основании отдельных договоров (Постановление АС МО от 04.04.2016 № Ф05-3313/2016 по делу № А40-43152/15[2]). Кроме того, условие о том, что покупка должна быть предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС, не означает, что применение вычета возможно лишь после начала фактического использования покупки в облагаемой налогом деятельности[3]. Поэтому задача налогоплательщика – подтвердить потенциальную возможность использования проектной документации для осуществления облагаемых НДС операций.

К сведению

В судебной практике постепенно формируется позиция о том, что о потенциальной возможности использования покупок для осуществления облагаемых НДС операций необходимо судить по целевому назначению строящихся объектов. В свою очередь, целевое назначение можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство, свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок (постановления АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016[4] и от 27.06.2017 № Ф04-2201/2017 по делу № А70-11769/2016[5]).

Соответственно, пропуск трехлетнего срока предъявления НДС к вычету нельзя оправдать ссылкой на временное непроведение или приостановление работ по строительству. Более того, судьи считают, что применению рассматриваемого вычета не мешает даже невозможность в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объекта. В частности, об этом сказано в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 24.11.2017 № 02АП-8189/2017 по делу № А17-3467/2017.

Поводом для обращения организации в суд стал отказ в вычете НДС со стоимости проектных работ. Инспекция указала на пропуск трехлетнего срока.

Налогоплательщик настаивал на том, что на дату приема проектной документации к бухгалтерскому учету условия для применения вычета не были соблюдены. Дело в том, что в конце 2010 года у организации был изъят земельный участок, под который разрабатывалась проектная документация, что означало невозможность ее использовать в облагаемых операциях.

Арбитры отклонили этот довод, обосновав свое мнение следующим образом.

Контракт на разработку проектной документации заключен в 2010 году. Сдача-приемка выполненных работ происходила в период с июля 2010 года по август 2011 года. Затраты на разработку проектной документации отражены по дебету счета 08. Таким образом, вычет мог быть заявлен в III квартале 2011 года при условии, что работы по составлению проектной документации приобретены для осуществления облагаемых НДС операций.

В данном случае общество являлось плательщиком НДС. Из этого обстоятельства, а также из наименования и назначения объектов, для строительства которых разрабатывалась проектная документация, следует вывод, что она была предназначена для проведения названных строительных работ, а именно для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В постановлении указано: отсутствие фактического проведения работ по строительству объектов, в том числе возможность (невозможность) в определенный период времени использовать земельный участок для строительства, не является условием, необходимым для принятия сумм налога к вычету.

Неубедительным судьи сочли и довод организации о том, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на вычеты суммы НДС, уплаченные в качестве налогового агента.

По этому поводу арбитры отметили:

– организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана, исходя из суммы выплачиваемого иностранной организации дохода, исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет;

– этой обязанности корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного в бюджет налога.

У налогового агента право на вычет возникает при наличии следующих условий:

  • имеются документы, подтверждающие уплату сумм налога;

  • имеются счета-фактуры, составленные налоговым агентом;

  • товары (работы, услуги) приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения;

  • покупки приняты налоговым агентом на учет.

Судьи пришли к выводу о том, что налоговый агент может заявить вычет в налоговых периодах в пределах трех лет после соблюдения вышеназванных условий, когда соответствующий вычет мог быть применен. Аналогичного мнения придерживается Минфин (письма от 17.11.2016 № 03‑07‑08/67622, от 06.04.2016 № 03‑07‑08/19500 и др.).

Обратите внимание

Не увенчалась успехом и попытка организации сослаться на позицию Конституционного суда, согласно которой возмещение НДС возможно за пределами трехлетнего срока на основании решения суда при невозможности получить возмещение в силу причин объективного характера (определения 27.10.2015 № 2428‑О, от 24.09.2013 № 1275‑О, от 03.07.2008 № 630‑О-П, от 01.10.2008 № 675‑О-П). Арбитры указали: возмещение налога за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, возможно лишь при условии, если использованию вычета в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно совершенные к тому действия со стороны налогоплательщика. В данном случае таких обстоятельств не установлено.

Особо следует помнить, что самостоятельным основанием для отказа в применении вычета является признание заказчика проектных работ несостоятельным (банкротом). Дело в том, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (постановления АС УО от 06.10.2016 № Ф09-8784/16 по делу № А76-9423/2015[6], АС ЗСО от 06.09.2016 № Ф04-3607/2016 по делу № А02-2316/2015). Причем АС ЗСО указал:

– не имеет значения, что ни на момент подачи налоговой декларации, ни на момент окончания камеральной проверки не была введена процедура банкротства;

– важно, что на день составления акта камеральной налоговой проверки и принятия налоговым органом решений общество было признано несостоятельным (банкротом);

– поскольку строительство завода не было начато[7], инспекция вправе руководствоваться пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и считать, что проектная документация не может быть использована для совершения облагаемых НДС операций.

* * *

В качестве заключения дадим краткие ответы на вопросы, указанные в начале статьи.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Право на вычет возникает в том периоде, когда соблюдены общие условия для принятия сумм налога к вычету. О том, что проектные работы (разработанная проектная документация) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций, свидетельствуют следующие обстоятельства:

– организация является плательщиком НДС (не применяет «упрощенку»);

– имеется положительное заключение экспертизы;

– наименование и назначение объекта, для строительства которого разработана проектная документация, не исключают возможность его использования в облагаемой НДС деятельности (например, отстоять право на вычет не удастся, если проектная документация разработана для строительства МКД[8]).

Суды исходят из того, что предъявленные проектировщиками суммы НДС можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Временная невозможность использовать земельный участок для строительства не является достаточным основанием для отказа в применении вычета.

Сформулированные нами выводы в полной мере распространяются на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента. Предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для заявления вычета необходимо соблюдать не только налогоплательщикам, но и налоговым агентам.


[1] Определением ВС РФ от 03.10.2016 № 303‑КГ15-5376 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[2] Определением ВС РФ от 02.08.2016 № 305‑КГ16-8855 отказано в передаче дела для пересмотра.

[3] Суммы НДС принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором товары приобретены и приняты на учет, а не в том, в котором они будут фактически реализованы или использованы в производственной деятельности (Постановление АС МО от 04.12.2017 № Ф05-17613/2017 по делу № А41-12864/2017).

[4] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче дела для пересмотра.

[5] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14658 отказано в передаче дела для пересмотра.

[6] Определением ВС РФ от 03.02.2017 № 309‑КГ16-19662 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[7] Вычет был заявлен в уточненной декларации за III квартал 2014 года, акт составлен 13.03.2015, решения приняты 29.05.2015, организация признана банкротом решением суда от 05.03.2015, строительство завода запланировано на второе полугодие 2015 года.

[8] Реализация квартир и передача их дольщикам – не облагаемые НДС операции.

Источник: Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

23 Января 2019

Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Выплата пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Какие дополнения внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в перечень регионов, участвующих в реализации пилотного проекта? Должен ли ФСС возместить пособия, выплаченные работодателем – участником пилотного проекта по решению суда? Возможны ли назначение и выплата пособия ФСС, если страхователь не представил больничный лист?

21 Января 2019

Годовые премии в "зарплатной" отчетности

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

100 тысяч ростовчан не пустили за рубеж

Накануне Нового года принято отдавать все долги, чтоб встретить наступающий пусть и с пустым кошельком, но с чистой совестью. В Ростовской области, судя по статистике региональных управлений ФНС и ФССП, традициям следуют далеко не все: на конец декабря 2018 года от налоговых органов было направлено более 29 тысяч исполнительных листов, общая сумма задолженности по которым составила почти 0,5 миллиарда рублей, а по данным судебных приставов, около 120 тысяч ростовчан оказались временно ограничены в выезде за рубеж.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Января 2019

Трудовая книжка, униформа: применять ли ККТ при возмещении сотрудниками расходов?

При оказании онлайн-услуг иностранная организация должна уплачивать НДС независимо от даты получения аванса

ФФОМС утвердил новые формы отчетности для диспансеризации

В связи с новой ставкой НДС скорректированы формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

Минфин предложил ввести налоговый вычет по расходам на фитнес

21 Января 2019

Даже если в повестке о вызове на допрос нет наименования налогоплательщика, надо явиться в инспекцию

Суды освободили от штрафа страхователя, который неправильно разнес по графам Ф.И.О. работника

Минтруд России разъяснил, в каких случаях у индивидуальных предпринимателей не проводится специальная оценка условий труда

Разъяснено, может ли российское юрлицо отказаться от ставки НДС 0% при реализации товаров контрагенту из ЕАЭС

ФСС России дополнил список недействительных бланков больничных

Освободить от НДС операторов по обращению с отходами могут уже в марте

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

читать все Новости