Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

12 Февраля 2018О вычете НДС со стоимости проектно-изыскательских работ


Ю. А. Васильев

д. э. н., автор серии книг «Годовой отчет»

Существует мнение, что принять к вычету НДС, предъявленный в связи с выполнением проектно-изыскательских работ, можно лишь по окончании строительства, в периоде ввода объекта в эксплуатацию. Придерживаясь такой точки зрения, организации и ИП лишают себя права на получение соответствующего возмещения из бюджета, поскольку пропускают трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Есть ли шансы отстоять право на вычет, сославшись на то, что начало выполнения работ приходилось откладывать ввиду невозможности в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объектов? Правда ли, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента?

Известно, что гл. 21 НК РФ не установлено особенностей принятия «входного» НДС к вычету при приобретении проектно-изыскательских работ. Это означает, что воспользоваться вычетом можно при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ, Постановление АС ДВО от 22.06.2016 № Ф03-2504/2016 по делу № А73-2581/2014[1]):

– имеется счет-фактура, соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ;

– работы (проектная документация) приняты к бухгалтерскому учету;

– работы (проектная документация) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Оценивая выполнение третьего из названных условий, судьи исходят из того, что налогоплательщик должен документально обосновать возможность использования приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности (Постановление АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016, Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче данного дела для пересмотра). Таким доказательством может являться положительное заключение государственной экспертизы, подтверждающее возможность использования проектной документации в облагаемых НДС операциях, например, при строительстве железной дороги как особо опасного и технически сложного объекта (Определение ВС РФ от 06.05.2015 № 309‑КГ15-3633 по делу № А60-7489/2014).

Вышесказанное позволяет сделать следующий вывод: если градостроительным законодательством установлена обязанность проведения экспертизы проектной документации, течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету начинается не ранее получения положительного экспертного заключения.

Связан ли момент возникновения права на вычет с началом выполнения работ по строительству? Нет, не связан. Суммы НДС, предъявленные в связи с приобретением проектной документации, можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Дело в том, что разработка проектной документации и выполнение строительных работ – самостоятельные операции, осуществляемые на основании отдельных договоров (Постановление АС МО от 04.04.2016 № Ф05-3313/2016 по делу № А40-43152/15[2]). Кроме того, условие о том, что покупка должна быть предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС, не означает, что применение вычета возможно лишь после начала фактического использования покупки в облагаемой налогом деятельности[3]. Поэтому задача налогоплательщика – подтвердить потенциальную возможность использования проектной документации для осуществления облагаемых НДС операций.

К сведению

В судебной практике постепенно формируется позиция о том, что о потенциальной возможности использования покупок для осуществления облагаемых НДС операций необходимо судить по целевому назначению строящихся объектов. В свою очередь, целевое назначение можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство, свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок (постановления АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016[4] и от 27.06.2017 № Ф04-2201/2017 по делу № А70-11769/2016[5]).

Соответственно, пропуск трехлетнего срока предъявления НДС к вычету нельзя оправдать ссылкой на временное непроведение или приостановление работ по строительству. Более того, судьи считают, что применению рассматриваемого вычета не мешает даже невозможность в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объекта. В частности, об этом сказано в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 24.11.2017 № 02АП-8189/2017 по делу № А17-3467/2017.

Поводом для обращения организации в суд стал отказ в вычете НДС со стоимости проектных работ. Инспекция указала на пропуск трехлетнего срока.

Налогоплательщик настаивал на том, что на дату приема проектной документации к бухгалтерскому учету условия для применения вычета не были соблюдены. Дело в том, что в конце 2010 года у организации был изъят земельный участок, под который разрабатывалась проектная документация, что означало невозможность ее использовать в облагаемых операциях.

Арбитры отклонили этот довод, обосновав свое мнение следующим образом.

Контракт на разработку проектной документации заключен в 2010 году. Сдача-приемка выполненных работ происходила в период с июля 2010 года по август 2011 года. Затраты на разработку проектной документации отражены по дебету счета 08. Таким образом, вычет мог быть заявлен в III квартале 2011 года при условии, что работы по составлению проектной документации приобретены для осуществления облагаемых НДС операций.

В данном случае общество являлось плательщиком НДС. Из этого обстоятельства, а также из наименования и назначения объектов, для строительства которых разрабатывалась проектная документация, следует вывод, что она была предназначена для проведения названных строительных работ, а именно для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В постановлении указано: отсутствие фактического проведения работ по строительству объектов, в том числе возможность (невозможность) в определенный период времени использовать земельный участок для строительства, не является условием, необходимым для принятия сумм налога к вычету.

Неубедительным судьи сочли и довод организации о том, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на вычеты суммы НДС, уплаченные в качестве налогового агента.

По этому поводу арбитры отметили:

– организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана, исходя из суммы выплачиваемого иностранной организации дохода, исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет;

– этой обязанности корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного в бюджет налога.

У налогового агента право на вычет возникает при наличии следующих условий:

  • имеются документы, подтверждающие уплату сумм налога;

  • имеются счета-фактуры, составленные налоговым агентом;

  • товары (работы, услуги) приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения;

  • покупки приняты налоговым агентом на учет.

Судьи пришли к выводу о том, что налоговый агент может заявить вычет в налоговых периодах в пределах трех лет после соблюдения вышеназванных условий, когда соответствующий вычет мог быть применен. Аналогичного мнения придерживается Минфин (письма от 17.11.2016 № 03‑07‑08/67622, от 06.04.2016 № 03‑07‑08/19500 и др.).

Обратите внимание

Не увенчалась успехом и попытка организации сослаться на позицию Конституционного суда, согласно которой возмещение НДС возможно за пределами трехлетнего срока на основании решения суда при невозможности получить возмещение в силу причин объективного характера (определения 27.10.2015 № 2428‑О, от 24.09.2013 № 1275‑О, от 03.07.2008 № 630‑О-П, от 01.10.2008 № 675‑О-П). Арбитры указали: возмещение налога за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, возможно лишь при условии, если использованию вычета в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно совершенные к тому действия со стороны налогоплательщика. В данном случае таких обстоятельств не установлено.

Особо следует помнить, что самостоятельным основанием для отказа в применении вычета является признание заказчика проектных работ несостоятельным (банкротом). Дело в том, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (постановления АС УО от 06.10.2016 № Ф09-8784/16 по делу № А76-9423/2015[6], АС ЗСО от 06.09.2016 № Ф04-3607/2016 по делу № А02-2316/2015). Причем АС ЗСО указал:

– не имеет значения, что ни на момент подачи налоговой декларации, ни на момент окончания камеральной проверки не была введена процедура банкротства;

– важно, что на день составления акта камеральной налоговой проверки и принятия налоговым органом решений общество было признано несостоятельным (банкротом);

– поскольку строительство завода не было начато[7], инспекция вправе руководствоваться пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и считать, что проектная документация не может быть использована для совершения облагаемых НДС операций.

* * *

В качестве заключения дадим краткие ответы на вопросы, указанные в начале статьи.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Право на вычет возникает в том периоде, когда соблюдены общие условия для принятия сумм налога к вычету. О том, что проектные работы (разработанная проектная документация) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций, свидетельствуют следующие обстоятельства:

– организация является плательщиком НДС (не применяет «упрощенку»);

– имеется положительное заключение экспертизы;

– наименование и назначение объекта, для строительства которого разработана проектная документация, не исключают возможность его использования в облагаемой НДС деятельности (например, отстоять право на вычет не удастся, если проектная документация разработана для строительства МКД[8]).

Суды исходят из того, что предъявленные проектировщиками суммы НДС можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Временная невозможность использовать земельный участок для строительства не является достаточным основанием для отказа в применении вычета.

Сформулированные нами выводы в полной мере распространяются на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента. Предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для заявления вычета необходимо соблюдать не только налогоплательщикам, но и налоговым агентам.


[1] Определением ВС РФ от 03.10.2016 № 303‑КГ15-5376 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[2] Определением ВС РФ от 02.08.2016 № 305‑КГ16-8855 отказано в передаче дела для пересмотра.

[3] Суммы НДС принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором товары приобретены и приняты на учет, а не в том, в котором они будут фактически реализованы или использованы в производственной деятельности (Постановление АС МО от 04.12.2017 № Ф05-17613/2017 по делу № А41-12864/2017).

[4] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче дела для пересмотра.

[5] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14658 отказано в передаче дела для пересмотра.

[6] Определением ВС РФ от 03.02.2017 № 309‑КГ16-19662 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[7] Вычет был заявлен в уточненной декларации за III квартал 2014 года, акт составлен 13.03.2015, решения приняты 29.05.2015, организация признана банкротом решением суда от 05.03.2015, строительство завода запланировано на второе полугодие 2015 года.

[8] Реализация квартир и передача их дольщикам – не облагаемые НДС операции.

Источник: Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

25 Мая 2018

Если компания использует офис для ведения переговоров, то может потребоваться регистрация обособленного подразделения

Работодатели могут лишиться права изменять трудовые договоры с беременными женщинами по организационным или технологическим причинам

ФНС России планирует обновить формы запросов налоговых органов в банк

На сумму курортного сбора чек ККТ пробивать не надо

Минфин России рассказал об НДС за услуги по сборке и гарантийному ремонту для иностранного контрагента

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

читать все Новости